下列关于全面预算的说法中，正确的有（　　）。-之了课堂

题目

A.
弹性预算法适用于与业务量有关的预算的编制
B.
因为制造费用的发生与生产有关，所以制造费用预算的编制要以生产预算为基础
C.
定期预算法便于依据会计报告的数据与预算的比较，有利于前后各个期间的预算衔接
D.
管理费用预算一般以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整

本题来源：2025年注会《财务成本管理》第一次万人模考点击去做题

答案解析

答案： A,D

答案解析：

弹性预算法是建立在成本性态分析的基础上，其适用于与业务量有关的预算的编制，选项A正确；制造费用中的变动制造费用以生产预算为基础，而固定制造费用与生产量无关，需要逐项进行预计，选项B错误；定期预算法不利于前后各个期间的预算衔接，选项C错误；选项D说法正确。

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拓展练习

第1题

[单选题]

某公司2024年税前经营利润为2 000万元，所得税税率为25%，折旧与摊销100万元，经营现金增加20万元，其他经营流动资产增加480万元，经营流动负债增加150万元，经营长期资产增加800万元，经营长期债务增加200万元，利息费用40万元。该公司按照固定的净财务杠杆2/3为投资筹集资本，则股权现金流量为（　　）万元。

A.
930
B.
900
C.
1 090
D.
1 120

答案解析

答案： B

答案解析：

股权现金流量＝净利润－Δ股东权益

净利润＝（2000－40）×（1－25%）＝1470（万元）

Δ经营营运资本＝20＋480－150＝350（万元）

Δ净经营长期资产＝800－200＝600（万元）

Δ净经营资产＝350＋600＝950（万元）

Δ股东权益＝Δ净经营资产×3/（2＋3）＝950×3/（2＋3）＝570（万元）

股权现金流量＝1470－570＝900（万元）

选项B正确。

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第2题

[不定项选择题]

假设其他因素不变，在净经营资产净利率大于税后利息率的情况下，下列说法正确的有（　　）。

A.
提高税后经营净利率，可以提高经营差异率
B.
缩短净经营资产周转天数，可以提高杠杆贡献率
C.
提高税后利息率，会降低杠杆贡献率
D.
提高净财务杠杆，可以提高净经营资产净利率

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

杠杆贡献率＝（净经营资产净利率－税后利息率）×净财务杠杆＝经营差异率×净财务杠杆，其中净经营资产净利率＝税后经营净利率×净经营资产周转次数，由上式可以看出，在其他因素不变以及净经营资产净利率大于税后利息率的情况下，提高税后经营净利率、缩短净经营资产周转天数（即提高净经营资产周转次数）都有利于提高经营差异率，进而提高杠杆贡献率。所以选项A、B正确。提高税后利息率，可以降低杠杆贡献率，所以选项C正确。提高净财务杠杆，有利于提高杠杆贡献率，但是和净经营资产净利率无关，所以选项D错误。

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第3题

[不定项选择题]

下列关于作业成本法的说法中，正确的有（　　）。

A.
作业成本法能够防止企业经理人员过度生产、不重销售的状况
B.
作业成本法是一种将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务中的成本计算方法
C.
作业成本法采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，更能保证产品成本计算的准确性
D.
作业成本法的成本分配，主要使用动因分配，尽可能减少追溯和不准确的分摊

答案解析

答案： B,C

答案解析：

变动成本法能够防止企业经理人员过度生产、不重销售的状况，作业成本法没有此特点，所以选项A错误；作业成本法的成本分配，主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊，选项D错误。

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第4题

[组合题]

（本小题9分）甲公司是一家益生菌生产企业，近年来，由于健康生活的重视，益生菌市场需求不断增长。市场部提出应新增一条益生菌生产线。财务部门随即组织相关人员进行项目的可行性研究。相关资料如下：

（1）生产线建设期预计1年，建造安装及设备购置成本4 000万元，在建设期初一次性投入，预期项目持续运营4年。按税法规定，该生产线折旧年限5年，残值率5%，按直线法计提折旧，预计项目结束时该生产线变现价值700万元。建成投产时，购入软件300万元，按税法规定使用年限平均法摊销，期限3年。

（2）公司目前有一闲置厂房拟对外出租，每年租金80万元，在出租年度的每年年初收取（租金的所得税在期末缴纳）。该厂房可用于安装该生产线，安装期间及投产后，该厂房均无法对外出租。

（3）该项目预计各年的销售收入分别为10 000万元、11 000万元、12 000万元、12 000万，变动成本率为60%，变动成本均为付现成本；每年固定付现营业费用分别为300万元、300万元、250万元、250万元。

（4）该项目预计营运资本占当年销售收入的20%，垫支的营运资本在运营年度的上年年末投入，在项目结束时全部收回。

（5）为筹集项目所需资金，打算按照现有资本结构通过发行债券和利用留存收益进行筹资，筹资比例为3:2。发行期限为5年、面值为1 000元、票面利率8%的债券，每年末付息一次，到期按照面值支付本金；

（6）甲公司的信用级别为A级，目前上市交易的公司债券有四种，四种债券及与这些债券到期日接近的政府债券的相关资料如下：

公司债券				政府债券
债券	信用级别	票面利率	到期收益率	票面利率	到期收益率
公司1	A级	8%	9.1%	5%	5.6%
公司2	AA级	5.8%	5.2%	3.2%	2.3%
公司3	A级	8.3%	8.3%	4%	4.3%
公司4	A级	6.4%	5.5%	3.5%	2.5%

（7）目前市场上有两种政府债券，有关资料如下：

政府债券	发行期限	剩余期限	票面利率	到期收益率
债券1	5年	4年	5%	5.5%
债券2	10年	5年	4%	4.5%

（8）项目的权益资本成本为16%。

（9）公司适用的所得税税率为25%。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司的信用风险补偿率＝（9.1%－5.6%＋8.3%－4.3%＋5.5%－2.5%）／3＝3.5%

甲公司债券的税前资本成本＝4.5%＋3.5%＝8%

甲公司债券的税后资本成本＝8%×（1－25%）＝6%（1分）

加权平均资本成本＝6%×3／5＋16%×2／5＝10%（1分）

[要求2]

答案解析：

各年的现金净流量以及净现值

单位：万元

项目	第0年	第1年	第2年	第3年	第4年	第5年
设备购置支出	-4000
折旧抵税			190	190	190	190
软件支出		-300
摊销抵税			25	25	25
结束时生产线变现价值						700
变现损失抵税						65
税后收入			7500	8250	9000	9000
税后付现变动成本			-4500	-4950	-5400	-5400
税后付现固定成本成本			-225	-225	-187.5	-187.5
丧失的租金收入	-80	-80	-80	-80	-80
租金抵税		20	20	20	20	20
营运资本需求			2000	2200	2400	2400
垫支（或收回）营运资本		-2000	-200	-200	0	2400
现金净流量	-4080	-2360	2730	3030	3567.5	6787.5
折现系数（10%）	1	0.9091	0.8264	0.7513	0.683	0.6209
折现值	-4080 （0.5分）	-2145.48 （0.5分）	2256.07 （0.5分）	2276.44 （0.5分）	2436.60 （0.5分）	4214.36 （0.5分）
净现值	4957.99（1分）

由于项目的净现值4957.99万元＞0，所以该项目可行（1分，判断可行即可得1分）。

[要求3]

答案解析：

如果项目的加权平均资本成本为12%

项目	第0年	第1年	第2年	第3年	第4年	第5年
现金净流量	-4080	-2360	2730	3030	3567.5	6787.5
折现系数（12%）	1	0.8929	0.7972	0.7118	0.6355	0.5674
折现值	-4080	-2107.24	2176.36	2156.75	2267.15	3851.23
净现值	4264.25（1分）

敏感系数＝[（4264.25－4957.99）/4957.99]/[（12%－10%）/10%]＝－0.7（1分）

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第5题

[组合题]

抽抽盲盒公司是一家高端潮玩设计生产企业，下设一基本生产车间生产盲盒，盲盒有常驻款和影视IP联名款两款。两款盲盒的注塑、涂装工艺基本相同，但影视IP联名款还需要手工制作金属配件。

公司按品种法核算产品成本，直接材料、直接人工和制造费用在发生时直接计入产品成本，月末按约当产量法（加权平均法）在完工产品与在产品之间分配生产成本。生产盲盒的ABS（直接材料Ⅰ）、金属材料（直接材料Ⅱ）在开工时一次领料，直接人工、制造费用随加工进度陆续发生。注塑、涂装成本不易按款型分别核算。公司确定常驻款为标准产品，经测算，联名款的直接材料Ⅰ成本是标准产品的1.1倍，直接人工是标准产品的1.2倍，制造费用是标准产品的1.25倍，分配时将联名款折算为标准产品。由于盲盒热度受该公司上新频率的影响，所以制造费用按计划分配率分配，每件标准产品的计划分配率140元/件，2025年1-11月制造费用累计贷方余额13 800元，年末累计差额在成本分配时，按期末盲盒在产品、产成品、销货成本中的制造费用的比例再一次分配。本年销货成本中制造费用168200元。

2025年12月相关资料如下：

（1）月初及本月生产费用单位：元

项目	直接材料Ⅰ	直接材料Ⅱ	直接人工	制造费用
月初在产品成本	101125	34250	198800	15600
本月生产费用	1410000	100500	358000	310000
合计	1511125	134750	556800	325600

（2）本月完工产量

项目	常驻款	影视IP联名款
完工产品数量（件）	1000	800

（3）月末在产品数量及累计完工程度

工序	常驻款		影视IP联名款
	数量（件）	累计完工程度	数量（件）	累计完工程度
注塑	200	20%	100	20%
涂装	200	40%	200	40%
手工制作金属配件			125	80%
合计	400	——	425	——

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

常驻款月末在产品直接材料Ⅰ的约当产量=400（件）（0.5分）

常驻款月末在产品直接材料Ⅱ的约当产量=0（件）（0.5分）

常驻款月末在产品直接人工、制造费用的约当产量=200×20%+200×40%=120（件）（0.5分）

影视IP联名款月末在产品直接材料Ⅰ、直接材料Ⅱ的约当产量=425（件）（0.5分）

影视IP联名款月末在产品直接人工、制造费用的约当产量=100×20%+200×40%+125×80%=200（件）（0.5分）

[要求2]

答案解析：

盲盒成本计算单

2025年12月单位：元

项目	直接材料Ⅰ	直接材料Ⅱ	直接人工	制造费用	合计
月初在成品成本	101125	34250	198800	15600	349775
本月生产费用	1410000	100500	358000	310000	2178500
合计	1511125	134750	556800	325600	2528275
分配率	550	110	240	140	——
完工产品成本	1034000 （0.5分）	88000 （0.5分）	470400 （0.5分）	280000 （0.5分）	1872400 （0.5分）
月末在产品成本	477125 （0.5分）	46750 （0.5分）	86400 （0.5分）	51800 （0.5分）	662075 （0.5分）

计算说明：

直接材料Ⅰ分配率=1511125÷（1000+400+800×1.1+425×1.1）=550（元/件）

直接材料Ⅱ分配率=134750÷（800+425）=110（元/件）

直接人工分配率=556800÷（1000+120+800×1.2＋200×1.2）=240（元/件）

制造费用按计划分配率140元/件进行分配：

完工产品分配成本＝（1000+800×1.25）×140＝280000（元）

在产品分配成本＝（120＋200×1.25）×140＝51800（元）

[要求3]

答案解析：

12月份实际发生与费用转出的差异=325600－280000－51800＝－6200（元）（贷方差异）

累计分配差异＝1-11月累计贷方差异＋12月份贷方差异＝13800＋6200＝20000（元），贷方差异为计划成本大于实际成本。

贷方差异20000元按期末盲盒在产品、产成品、销货成本再一次分配：

制造费用差异分配表

2025年12月单位：元

项目	在产品	产成品	销货成本	合计数
分配标准	51800	280000	168200	500000
待分配差异额				-20000
差异率				-0.04
分配的差异额	-2072	-11200	-6728	-20000
差异调整后制造费用	49728 （0.5分）	268800 （0.5分）	161472 （0.5分）	480000 （0.5分）

计算说明：

制造费用差异分配率=（-20000）÷500000=-0.04（元/件）

盲盒成本计算单（调整后）

2025年12月单位：元

项目	直接材料Ⅰ	直接材料Ⅱ	直接人工	制造费用	合计
完工产品成本	1034000	88000	470400	268800	1861200
单位成本	550	110	240	134.4	1034.4
常驻款单位成本	550 （0.5分）	——	240 （0.5分）	134.4 （0.5分）	924.4 （0.5分）
影视IP联名款单位成本	605 （0.5分）	110 （0.5分）	288 （0.5分）	168 （0.5分）	1171 （0.5分）

计算说明：

制造费用单位成本=268800÷（1000+800×1.25）=134.4（元/件）

影视IP联名款单位成本分别在常驻款单位成本的基础上乘以1.1（直接材料Ⅰ）、1.2（直接人工）和1.25（制造费用），得到影视IP联名款的单位成本605（直接材料Ⅰ）、288（直接人工）和168（制造费用）。

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