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- 丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：2025年分季度的制造费用预算如下表所示： 2025年制造费用预算 （单位：元）项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用91200——————387360其中：间接人工费用50160530645438455440213048固定制造费用56000560005600056000224000其中：设备租金48500485004850048500194000 生产准备费与车间管理费——————————注：表中“——”表示省略的数据。资料二：2025年第二季度至2026年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：（1）直接人工预算总工时为50000小时；（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；（3）2025年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。资料三：2025年第二季度至2026年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元～15000元。要求：丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：2025年分季度的制造费用预算如下表所示： 2025年制造费用预算 （单位：元）项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用91200——————387360其中：间接人工费用50160530645438455440213048固定制造费用56000560005600056000224000其中：设备租金48500485004850048500194000 生产准备费与车间管理费——————————注：表中“——”表示省略的数据。资料二：2025年第二季度至2026年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：（1）直接人工预算总工时为50000小时；（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；（3）2025年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。资料三：2025年第二季度至2026年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元～15000元。要求：
根据资料一和资料二，分别计算2025年第二季度至2026年第一季度滚动期间的间接人工费用预算工时分配率、间接人工费用总预算额和设备租金总预算额。
根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，分别确定2025年第二季度至2026年第一季度滚动期间的车间管理费总预算额和生产准备费总预算额。
间接人工费用预算工时分配率＝（213048/48420）×（1＋10%）＝4.84（元/小时）
间接人工费用总预算额＝50000×4.84＝242000（元）
设备租金总预算额＝194000×（1－20%）＝155200（元）
,由资料三可知：生产准备费的成本效益远高于车间管理费，应将车间管理费总预算额控制在最低，即车间管理费总预算额为12000元。
生产准备费总预算额＝185200－155200－12000＝18000（元）
查看答案 - 甲公司是一家空气净化器制造企业，共设三个生产部门，分别生产X、Y、Z三种空气净化器，最近几年该行业市场需求变化较大，公司正进行生产经营的调整和决策。公司预计2025年X净化器销量3万台，单位售价10000元，单位变动成本6000元，固定成本3375万元，Y净化器销量3万台，单位售价6000元，单位变动成本3000元，固定成本2025万元；Z净化器销量4万台，单位售价3000元，单位变动成本2625元，固定成本1350万元。总部管理费用4500万元，按预测的销售收入比例分摊给X、Y、Z三种净化器的生产部门。甲公司是一家空气净化器制造企业，共设三个生产部门，分别生产X、Y、Z三种空气净化器，最近几年该行业市场需求变化较大，公司正进行生产经营的调整和决策。公司预计2025年X净化器销量3万台，单位售价10000元，单位变动成本6000元，固定成本3375万元，Y净化器销量3万台，单位售价6000元，单位变动成本3000元，固定成本2025万元；Z净化器销量4万台，单位售价3000元，单位变动成本2625元，固定成本1350万元。总部管理费用4500万元，按预测的销售收入比例分摊给X、Y、Z三种净化器的生产部门。
分别计算X、Y、Z三种净化器的部门边际贡献、部门营业利润，分别判断是应继续生产还是停产，并说明理由。
基于要求（1）的结果，计算该企业2025年的加权平均边际贡献率、加权平均盈亏平衡销售额及X净化器的盈亏平衡销售额、盈亏平衡销售量、盈亏临界点作业率。
假设该公司根据市场需求变化，调整产品结构，计划2026年只生产X净化器。预计2026年X净化器销量达到6万台，单位变动成本、固定成本保持不变，总部管理费用增加到5250万元。若想达到要求（1）的营业利润总额，2026年该企业X净化器可接受的最低销售单价是多少？
X净化器应分配的管理费用=4500×3×10000/（3×10000+3×6000+4×3000）=2250（万元）
Y净化器应分配的管理费用=4500×3×6000/（3×10000+3×6000+4×3000）=1350（万元）
Z净化器应分配的管理费用=4500×4×3000/（3×10000+3×6000+4×3000）=900（万元）
①X净化器：
部门边际贡献=3×（10000-6000）=12000（万元）
部门营业利润=12000-3375-2250=6375（万元）
②Y净化器：
部门边际贡献=3×（6000-3000）=9000（万元）
部门营业利润=9000-2025-1350=5625（万元）
③Z净化器：
部门边际贡献=4×（3000-2625）=1500（万元）
部门营业利润=1500-1350-900=-750（万元）
X、Y、Z净化器的部门边际贡献均大于0，因此都不应当停产。
,加权平均边际贡献率=（12000+9000+1500）/（3×10000+3×6000+4×3000）=37.5%
加权平均盈亏平衡销售额=（3375+2025+1350+4500）/37.5%=30000（万元）
X净化器的盈亏平衡销售额=30000×3×10000/（3×10000+3×6000+4×3000）=15000（万元）
X净化器的盈亏平衡销售量=15000/10000=1.5（万台）
X净化器的盈亏临界点作业率=1.5/3=50%
,甲公司营业利润总额=6375+5625-750=11250（万元）
假设X净化器可接受的最低销售单价为P，则：
（P-6000）×6-（3375+2025+1350+5250）=11250
求得：P=9875（元）
查看答案 - 甲公司是一家智能机器人制造企业，目前生产A、B、C三种型号机器人，最近几年该行业市场需求变化较大，公司正进行生产经营的调整和决策。相关资料如下：（1）预计2025年A型机器人销量1500台，单位售价24万元，单位变动成本14万元；B型机器人销量1000台，单位售价18万元，单位变动成本10万元；C型机器人销量2500台，单位售价16万元，单位变动成本10万元；固定成本总额10200万元。（2）A、B、C三种型号机器人都需要通过同一台关键设备加工，该设备总的加工能力为5000小时，A、B、C三种型号机器人利用该设备进行加工的时间分别为1小时、2小时和1小时。要求：甲公司是一家智能机器人制造企业，目前生产A、B、C三种型号机器人，最近几年该行业市场需求变化较大，公司正进行生产经营的调整和决策。相关资料如下：（1）预计2025年A型机器人销量1500台，单位售价24万元，单位变动成本14万元；B型机器人销量1000台，单位售价18万元，单位变动成本10万元；C型机器人销量2500台，单位售价16万元，单位变动成本10万元；固定成本总额10200万元。（2）A、B、C三种型号机器人都需要通过同一台关键设备加工，该设备总的加工能力为5000小时，A、B、C三种型号机器人利用该设备进行加工的时间分别为1小时、2小时和1小时。要求：
为有效利用关键设备，该公司2025年A、B、C三种型号机器人各应生产多少台？营业利润总计多少？
基于要求（1）的结果，计算公司2025年的加权平均边际贡献率、保本销售总额及A型机器人的盈亏平衡销售额、盈亏平衡销售量、盈亏临界点作业率。
假设公司根据市场需求变化，调整产品结构，计划2026年只生产A型机器人，预计2026年A型机器人销量达到5000台，单位变动成本保持不变，固定成本增加到11200万元，若想达到要求（1）的营业利润，2026年公司A型机器人可接受的最低销售单价是多少？
基于要求（3）的单位售价、单位变动成本、固定成本和销量，分别计算在这些参数增长10%时营业利润对各参数的敏感系数，然后按营业利润对这些参数的敏感程度进行排序，并指出对营业利润而言哪些参数是敏感因素。
A型机器人单位约束资源边际贡献＝（24－14）÷1＝10（万元/小时）
B型机器人单位约束资源边际贡献＝（18－10）÷2＝4（万元/小时）
C型机器人单位约束资源边际贡献＝（16－10）÷1＝6（万元/小时）
应根据单位约束资源边际贡献的大小来安排生产顺序，生产顺序为：A型机器人、C型机器人、B型机器人。
A型机器人生产量＝1500（台）
C型机器人生产量＝2500（台）
B型机器人生产量＝（5000－1500×1－2500×1）÷2＝500（台）
边际贡献总额＝1500×（24－14）＋2500×（16－10）＋500×（18－10）＝34000（万元）
营业利润总计＝34000－10200＝23800（万元）
,营业收入总额＝1500×24＋2500×16＋500×18＝85000（万元）
加权平均边际贡献率＝34000÷85000×100%＝40%
保本销售总额＝10200÷40%＝25500（万元）
A型机器人的盈亏平衡销售额＝25500×1500×24÷85000＝10800（万元）
A型机器人的盈亏平衡销售量＝10800÷24＝450（台）
A型机器人的盈亏临界点作业率＝450÷1500×100%＝30%
,假设A型机器人可接受的最低销售单价是P万元，则：
（P－14）×5000－11200＝23800
解得：P＝21（万元）
,①单价增长10%：
营业利润变动额＝21×10%×5000＝10500（万元）
营业利润变动百分比＝10500÷23800×100%＝44.12%
单价的敏感系数＝44.12%÷10%＝4.41
②单位变动成本增长10%：
营业利润变动额＝-14×10%×5000＝-7000（万元）
营业利润变动百分比＝-7000÷23800×100%＝-29.41%
单位变动成本的敏感系数＝-29.41%÷10%＝-2.94
③销量增长10%：
营业利润变动额＝（21－14）×5000×10%＝3500（万元）
营业利润变动百分比＝3500÷23800×100%＝14.71%
销量的敏感系数＝14.71%÷10%＝1.47
④固定成本增长10%：
营业利润变动额＝-11200×10%＝-1120（万元）
营业利润变动百分比＝-1120÷23800×100%＝-4.71%
固定成本的敏感系数＝-4.71%÷10%＝-0.47
敏感程度由大到小的顺序是：单价、单位变动成本、销量、固定成本。
敏感系数的绝对值大于1的因素属于敏感因素，所以单价、单位变动成本、销量属于敏感因素。
查看答案 - 某公司甲产品的生产能力为2000台 ，目前的正常订货量为1500台，销售单价6万元，单位产品成本为4万元，详细成本构成如下表所示。现有客户向该公司追加订货，且客户只愿意出价每台3.5万元。要求：请根据下列不同的情况替该公司作出是否应该接受订单的判断。某公司甲产品的生产能力为2000台 ，目前的正常订货量为1500台，销售单价6万元，单位产品成本为4万元，详细成本构成如下表所示。现有客户向该公司追加订货，且客户只愿意出价每台3.5万元。要求：请根据下列不同的情况替该公司作出是否应该接受订单的判断。
如果订货300台，剩余生产能力无法转移，且追加订货不需要追加专属成本。
如果订货500台，剩余生产能力无法转移，但需要追加一台专用设备，全年需要支付专属成本200万元 。
如果订货650台，剩余生产能力无法转移，也不需要追加专属成本。
如果订货600台，剩余生产能力可以对外出租，每年可获租金80万元，另外追加订货需要追加专属成本100万元。
单位变动成本＝1.5＋1＋0.5＝3（万元）
由于追加订单的单价大于单位变动成本，接受订单可以增加公司的边际贡献，因此应该接受该订单。
,该订单的边际贡献＝500×（3.5－3）＝250（万元）
增加的专属成本＝200（万元）
接受订单增加的利润=250-200=50（万元）
接受订单可以增加公司的利润，因此应该接受该订单。
,接受订单会影响到正常的销售，为满足额外订单需要减少原有订单150件。
接受订单增加的利润＝650×（3.5－3）－150×（6－3）＝-125（万元）
接受订单会减少公司的利润，因此不应该接受该订单。
,接受订单会影响到正常的销售，为满足额外订单需要减少原有订单100件。
追加订单的边际贡献＝600×（3.5－3）＝300（万元）
增加的专属成本＝100（万元）
增加的机会成本＝100×（6－3）＋80＝380（万元）
增加的利润＝300－100－380＝－180（万元）
接受订单会减少公司的利润，因此公司应该不接受该订单。
查看答案 - 甲公司目前有一个好的投资机会，需要进行外部筹资。该公司财务经理通过与几家银行进行洽谈，初步拟定了三个备选借款方案。三个方案的借款本金均为1000万元，借款期限均为五年，具体还款方式如下：方案一：采取定期支付利息，到期一次性偿还本金的还款方式，每半年末支付一次利息，每次支付利息40万元。方案二：采取等额偿还本息的还款方式，每年年末偿还本息一次，每次还款额为250万元。方案三：采取定期支付利息，到期一次性偿还本金的还款方式，每年年末支付一次利息，每次支付利息80万元。此外，银行要求甲公司按照借款本金的10%保持补偿性余额，对该部分补偿性余额，银行按照3%的银行存款利率每年年末支付企业存款利息。甲公司目前有一个好的投资机会，需要进行外部筹资。该公司财务经理通过与几家银行进行洽谈，初步拟定了三个备选借款方案。三个方案的借款本金均为1000万元，借款期限均为五年，具体还款方式如下：方案一：采取定期支付利息，到期一次性偿还本金的还款方式，每半年末支付一次利息，每次支付利息40万元。方案二：采取等额偿还本息的还款方式，每年年末偿还本息一次，每次还款额为250万元。方案三：采取定期支付利息，到期一次性偿还本金的还款方式，每年年末支付一次利息，每次支付利息80万元。此外，银行要求甲公司按照借款本金的10%保持补偿性余额，对该部分补偿性余额，银行按照3%的银行存款利率每年年末支付企业存款利息。
计算三种借款方案的有效年利率。如果仅从资本成本的角度分析，甲公司应当选择哪个借款方案？
方案一：
半年的利率=40/1000=4%，则：
有效年利率=（1+4%）2-1=8.16%
方案二：
1000=250×（P/A，i，5）
即：4=（P/A，i，5）
当i=7%，（P/A，7%，5）=4.1002
当i=8%，（P/A，8%，5）=3.9927
（i−7%）/（8%−7%）=（4−4.1002）/（3.9927−4.1002），计算可得有效年利率i=7.93%
方案三：
0=1000×（1-10%）-（80-1000×10%×3%）×（P/A，i，5）-1000×（1-10%）×（P/F，i，5）
即：0=900-77×（P/A，i，5）-900×（P/F，i，5）
当i=8%时，900-77×3.9927-900×0.6806=-19.98（万元）
当i=9%时，900-77×3.8897-900×0.6499=15.58（万元）
根据内插法：
（i-8%）/（9%-8%）=（0+19.98）/（15.58+19.98）
求得：有效年利率i=8.56%
从资本成本的角度分析，甲公司应当选择筹资成本最低的方案二取得借款。
查看答案 - 甲公司是一家制造企业，生产A、B两种产品，产品分两个步骤在两个基本生产车间进行。第一车间将原材料手工加工成同一规格型号的毛坯，转入半成品库；第二车间领用毛坯后，利用程控设备继续加工，生产出A、B两种产品，每件产品耗用一件毛坯。公司根据客户订单分批组织生产，不同批次转换时，需要调整机器设备。 甲公司分车间采用不同的成本核算方法： ①第一车间采用品种法。原材料在开工时一次投入，其他费用陆续均匀发生。生产成本采用约当产量法在完工半成品和月末在产品之间进行分配。完工半成品按实际成本转入半成品库，发出计价采用加权平均法。 ②第二车间采用分批法和作业成本法相结合的方法。第二车间分批组织生产，当月开工当月完工，无月初月末在产品。除耗用第一车间的半成品外，不再耗用其他材料，耗用的半成品在生产开始时一次投入，直接人工费用陆续均匀发生。由于第二车间是自动化机加工车间，制造费用在总成本中比重较高，公司采用作业成本法按实际分配率分配制造费用。 2025年3月，相关成本资料如下：（1）本月生产资料（单位：件）（2）月初半成品库存400件，单位平均成本127.5元。（3）第一车间月初在产品成本和本月生产费用（单位：元）（4）第二车间本月直接人工成本（单位：元）（5）第二车间本月制造费用（单位：元）要求：甲公司是一家制造企业，生产A、B两种产品，产品分两个步骤在两个基本生产车间进行。第一车间将原材料手工加工成同一规格型号的毛坯，转入半成品库；第二车间领用毛坯后，利用程控设备继续加工，生产出A、B两种产品，每件产品耗用一件毛坯。公司根据客户订单分批组织生产，不同批次转换时，需要调整机器设备。 甲公司分车间采用不同的成本核算方法： ①第一车间采用品种法。原材料在开工时一次投入，其他费用陆续均匀发生。生产成本采用约当产量法在完工半成品和月末在产品之间进行分配。完工半成品按实际成本转入半成品库，发出计价采用加权平均法。 ②第二车间采用分批法和作业成本法相结合的方法。第二车间分批组织生产，当月开工当月完工，无月初月末在产品。除耗用第一车间的半成品外，不再耗用其他材料，耗用的半成品在生产开始时一次投入，直接人工费用陆续均匀发生。由于第二车间是自动化机加工车间，制造费用在总成本中比重较高，公司采用作业成本法按实际分配率分配制造费用。 2025年3月，相关成本资料如下：（1）本月生产资料（单位：件）（2）月初半成品库存400件，单位平均成本127.5元。（3）第一车间月初在产品成本和本月生产费用（单位：元）（4）第二车间本月直接人工成本（单位：元）（5）第二车间本月制造费用（单位：元）要求：
编制第一车间成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
计算发出半成品的单位成本。
编制第二车间作业成本分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
编制A、B产品成本汇总计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
第一车间成本计算单
产品名称：半成品 单位：元
计算说明（部分）：
直接材料：
约当产量=1800+1000×100%=2800（件）
分配率=84000/2800=30
完工半成品转出=30×1800=54000（元）
月末在产品成本=30×1000=30000（元）
直接人工、制造费用：
约当产量=1800+1000×60%=2400（件）
,发出半成品的单位成本=(400×127.5+180000)÷(400+1800)=105(元)
,第二车间作业成本分配表
单位：元
计算说明（部分）：
设备调整作业分配率=30000/15=2000（元/批）
加工检验作业分配率=2400000/1500=1600（元/件）
,产品成本汇总计算单
单位：元
查看答案 - 下列关于资本结构理论的说法中，正确的有（ ）。下列关于资本结构理论的说法中，正确的有（ ）。A.
无税MM理论认为，在无企业所得税的情况下，负债经营不能提高企业价值
B.有税MM理论认为，在有企业所得税的情况下，负债经营可以提高企业价值
C.米勒模型认为，负债经营是否能提高企业价值受企业所得税和个人所得税税率的影响
D.哈马达模型认为，资本结构对权益资本成本的大小无影响
哈马达模型将权益资本承担的系统风险分为经营风险和财务风险，该模型能更好的解释资本结构对权益资本成本的影响，选项D不当选。
查看答案 - 企业下列行为中，符合ESG理念的有（ ）企业下列行为中，符合ESG理念的有（ ）A.
采用最先进的过滤设备，减少废气排放
B.定期组织员工进行健康体检
C.完善治理结构，提升董事会的独立性和多样性
D.加强成本控制，降低产品成本
ESG理念强调企业要注重生态环境保护、履行社会责任、提高治理水平。其中，环境方面，企业应尽可能提升环境绩效表现，降低生产经营对环境带来的负面影响，在应对气候变化、资源利用、污染排放等方面采取有效措施，选项A当选；社会方面，强调企业应承担的社会责任，如员工保护、慈善公益等，选项B当选；治理方面，企业应该关注治理结构的合理性、透明度和责任性等，选项C当选。
查看答案 - 甲公司是一家生产保健器材的公司，生产两种产品：传统产品和新型产品。传统产品单位售价为 100 元，新型产品的单位售价为 120 元。公司只有一条生产线，按照客户订单要求分批组织生产。公司实行作业成本管理，有关资料如下：（1）作业中心：甲公司建立了四个作业中心，直接人工成本全部分配至各个作业成本库。有关说明如下：①生产准备作业：包括设备调整和材料发放，属于批次级作业，公司以产品投产的批次数作为作业动因。②机器加工作业：属于单位级作业，由于生产机械化程度较高，设备折旧在成本库中所占比重较大，公司使用机器工时作为作业动因。③产品组装作业：属于单位级作业，由于耗用人工工时较多，公司使用人工工时作为作业动因。④质量检验作业：传统产品的技术和质量都已稳定，公司以检验时间作为作业动因。（2）甲公司的长期资源是与机器加工作业相关的机器设备和厂房。机器加工作业每月可提供的加工工时为 580 小时，属于约束资源。传统产品与新型产品的单位加工工时均为 1 小时。（3）公司 2 月实际生产情况：公司 2 月投产传统产品 500 件，新型产品 150 件，月初无在产品。传统产品发生直接材料成本 16 050 元，新型产品发生直接材料成本 4 800 元。直接材料成本和生产准备成本在生产开始时一次投入，机器加工和产品组装随着加工进度陆续投入。月末传统产品有 200 件在产品，均处于机器加工阶段，完工率50%；新型产品有 100 件在产品，均处于产品组装阶段，完工率 50%。公司采用加权平均约当产量法在月末在产品和产成品之间分配成本费用。（4）2 月实际作业量和作业成本发生额如表 24 所示。（5）甲公司 3 月预测销售情况：预计长期合同销售量为 500 件，其中传统产品 390 件，新型产品 110 件；预计临时订单最大销售量为 102 件，其中传统产品 62 件，新型产品 40 件。甲公司是一家生产保健器材的公司，生产两种产品：传统产品和新型产品。传统产品单位售价为 100 元，新型产品的单位售价为 120 元。公司只有一条生产线，按照客户订单要求分批组织生产。公司实行作业成本管理，有关资料如下：（1）作业中心：甲公司建立了四个作业中心，直接人工成本全部分配至各个作业成本库。有关说明如下：①生产准备作业：包括设备调整和材料发放，属于批次级作业，公司以产品投产的批次数作为作业动因。②机器加工作业：属于单位级作业，由于生产机械化程度较高，设备折旧在成本库中所占比重较大，公司使用机器工时作为作业动因。③产品组装作业：属于单位级作业，由于耗用人工工时较多，公司使用人工工时作为作业动因。④质量检验作业：传统产品的技术和质量都已稳定，公司以检验时间作为作业动因。（2）甲公司的长期资源是与机器加工作业相关的机器设备和厂房。机器加工作业每月可提供的加工工时为 580 小时，属于约束资源。传统产品与新型产品的单位加工工时均为 1 小时。（3）公司 2 月实际生产情况：公司 2 月投产传统产品 500 件，新型产品 150 件，月初无在产品。传统产品发生直接材料成本 16 050 元，新型产品发生直接材料成本 4 800 元。直接材料成本和生产准备成本在生产开始时一次投入，机器加工和产品组装随着加工进度陆续投入。月末传统产品有 200 件在产品，均处于机器加工阶段，完工率50%；新型产品有 100 件在产品，均处于产品组装阶段，完工率 50%。公司采用加权平均约当产量法在月末在产品和产成品之间分配成本费用。（4）2 月实际作业量和作业成本发生额如表 24 所示。（5）甲公司 3 月预测销售情况：预计长期合同销售量为 500 件，其中传统产品 390 件，新型产品 110 件；预计临时订单最大销售量为 102 件，其中传统产品 62 件，新型产品 40 件。
编制甲公司 2 月作业成本分配表。（结果填入表 25 中，不用列示计算过程。）
采用实际作业成本分配率分配作业成本，编制 2 月甲公司传统产品和新型产品的产品成本计算单。（计算结果填入表 26 和表 27 中。）
假设除与机器加工作业相关的机器设备是约束资源外，其他资源都可按需随时取得，并且甲公司可与客户协商减少部分临时订单的供应数量。计算在满足长期合同的情况下，为使甲公司利润最大化，可接受的传统产品和新型产品的临时订货数量。
甲公司 2 月作业成本分配如表 15 所示。
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2 月甲公司传统产品、新型产品的产品成本计算单如表 16、表 17 所示。
,
长期合同所需机器加工工时＝ 390×1 ＋ 110×1 ＝ 500（小时）
可用于临时订单的机器加工工时＝ 580 － 500 ＝ 80（小时）
传统产品单位约束资源边际贡献＝（100 － 62.4）÷1 ＝ 37.6（元 / 小时）
新型产品单位约束资源边际贡献＝（120 － 73.5）÷1 ＝ 46.5（元 / 小时）
由于新型产品的单位约束资源边际贡献大于传统产品的单位约束资源边际贡献，所以优先考虑生产新型产品。
新型产品的临时订单生产数量＝ 40（件）
传统产品的临时订单生产数量＝（80 － 40×1）÷1 ＝ 40（件）
甲公司可接受的临时订货数量为传统产品 40 件，新型产品 40 件。
查看答案 - （2022）甲公司经理 2022 年年末收到下属各工厂报送的会计报表，当看到 A工厂报表数据时，颇感困惑：A 工厂产销 X 零件，2021 年销售不景气，产品库存大量积压；2022 年 A 工厂努力开拓市场，销量大增，库存减少，但 2022年利润却比 2021 年下降。相关资料如下：资料一：（1）A 工厂 2021 年和 2022 年利润表如表 22 所示。（2）A 工厂 2021 年和 2022 年产品生产和销售情况如表 23 所示。（3）A 工厂 X 零件采用先进先出法进行存货计价，2021 年年初库存 X 零件与本年生产的 X 零件的单位产品成本相同。X 零件的单位售价 35 元，单位变动生产成本 10 元，其中，直接材料 7 元，直接人工 2 元，变动制造费用 1 元。销售和管理费用均为固定费用。完全成本法下固定制造费用按照当年产量平均分配。资料二：甲公司下属 B 工厂可以使用 A 工厂生产的 X 零件作为其产品组件。往年 B 工厂是以单价 33 元从外部供应商处采购 10 000 件 X 零件。从 2023 年开始，B工厂拟从 A 工厂购买 X 零件。假设 A 工厂生产的 X 零件在外部市场供不应求，如果在公司内部转移，每件可以节约 3 元包装材料费。资料三：甲公司下属 C 工厂收到大客户的定制订单，该订单的生产需要使用 20 000 件Y 零件作为产品组件。A 工厂可以生产 Y 零件，但由于工艺复杂，单位变动生产成本为 20 元，同时 A 工厂需要将 X 零件的正常订单缩减 30 000 件（可拆单）。如果 A 工厂的内部转移价格较低，C 工厂将优先考虑从 A 工厂购买 Y零件。（2022）甲公司经理 2022 年年末收到下属各工厂报送的会计报表，当看到 A工厂报表数据时，颇感困惑：A 工厂产销 X 零件，2021 年销售不景气，产品库存大量积压；2022 年 A 工厂努力开拓市场，销量大增，库存减少，但 2022年利润却比 2021 年下降。相关资料如下：资料一：（1）A 工厂 2021 年和 2022 年利润表如表 22 所示。（2）A 工厂 2021 年和 2022 年产品生产和销售情况如表 23 所示。（3）A 工厂 X 零件采用先进先出法进行存货计价，2021 年年初库存 X 零件与本年生产的 X 零件的单位产品成本相同。X 零件的单位售价 35 元，单位变动生产成本 10 元，其中，直接材料 7 元，直接人工 2 元，变动制造费用 1 元。销售和管理费用均为固定费用。完全成本法下固定制造费用按照当年产量平均分配。资料二：甲公司下属 B 工厂可以使用 A 工厂生产的 X 零件作为其产品组件。往年 B 工厂是以单价 33 元从外部供应商处采购 10 000 件 X 零件。从 2023 年开始，B工厂拟从 A 工厂购买 X 零件。假设 A 工厂生产的 X 零件在外部市场供不应求，如果在公司内部转移，每件可以节约 3 元包装材料费。资料三：甲公司下属 C 工厂收到大客户的定制订单，该订单的生产需要使用 20 000 件Y 零件作为产品组件。A 工厂可以生产 Y 零件，但由于工艺复杂，单位变动生产成本为 20 元，同时 A 工厂需要将 X 零件的正常订单缩减 30 000 件（可拆单）。如果 A 工厂的内部转移价格较低，C 工厂将优先考虑从 A 工厂购买 Y零件。分别计算 2021 年、2022 年固定制造费用总额和 X 零件单位固定制造费用。
分别计算 2021 年、2022 年 A 工厂变动成本法下税前营业利润及完全成本法与变动成本法的税前营业利润的差异，并解释差异产生的原因。
从内部管理的角度，说明采用变动成本法的理由。
计算 A 工厂向 B 工厂出售 X 零件可接受的最低内部转移价格。
计算 A 工厂向 C 工厂出售 Y 零件可接受的最低内部转移价格。
① 2021 年：
53 000×（10 ＋单位产品固定制造费用）＝ 1 272 000
解得：单位产品固定制造费用＝ 14（元）
2021 年固定制造费用总额＝单位产品固定制造费用 ×2021 年产量＝ 14×72 000 ＝ 1 008 000（元）
【提示】根据 2021 年年初库存 X 零件与本年生产的 X 零件的单位产品成本相同可知，2021 年年初库存 X 零件与 2021 年生产的 X 零件的单位产品制造成本和单位变动成本相同。
② 2022 年：
2022 年年初存货成本＝（14 ＋ 10）×35 000 ＝ 840 000（元）
2 016 000 － 840 000 ＝（10 ＋单位固定制造费用）×（74 200 － 35 000）
解得：单位固定制造费用＝ 20（元）
2022 年固定制造费用总额＝ 20×50 400 ＝ 1 008 000（元）
,① 2021 年：
变动成本法下税前营业利润＝ 1 855 000 － 1 008 000 － 85 000 － 53 000×10 ＝ 232 000（元）
差异＝完全成本法下税前营业利润－变动成本法下税前营业利润
＝ 498 000 － 232 000 ＝ 266 000（元）
差 异 形 成 的 原 因： 在 完 全 成 本 法 下，2021 年年末存货吸收的固定制造费用为 490 000（35 000×14）元，2021 年年初货释放的固定制造费用为 224 000（16 000×14）元，吸收的固定制造费用比释放的固定制造费用多 266 000（490 000 － 224 000）元，因此采用完全成本法的税前营业利润比采用变动成本法的税前营业利润高 266 000 元。
② 2022 年：
变动成本法下税前营业利润＝ 2 597 000 － 1 008 000 － 85 000 － 74 200×10 ＝ 762 000（元）
差异＝完全成本法下税前营业利润－变动成本法下税前营业利润
＝ 496 000 － 762 000 ＝－ 266 000（元）
差异形成的原因：在完全成本法下，2022 年年末存货吸收的固定制造费用为 224 000（11 200×20）元，2022 年年初存货释放的固定制造费用为 490 000（35 000×14）元，吸收的固定制造费用比释放的固定制造费用少 266 000（490 000 － 224 000）元，因此采用完全成本法的税前营业
利润比采用变动成本法的税前营业利润低 266 000 元。
,理由：
①变动成本法消除了在完全成本法下可通过调节生产和库存来调节利润的问题。
②可以使企业内部管理者更加注重销售，重视市场。
③便于公司分清各部门经济责任，进行更为合理的内部业绩评价。
④能够揭示利润和业务量之间的正常关系，为企业内部管理提供有用的管理信息，为企业预测前景、规划未来和作出正确决策服务。
⑤有利于进行成本控制。
⑥可以简化成本计算，便于加强日常管理。
,由于 A 工厂生产的 X 零件在外部市场供不应求，所以内部转移价格至少应按照市场价格 35元 / 件确定，又因为每件可以节约 3 元包装材料费，所以：A 工厂向 B 工厂出售 X 零件可接受的最低内部转移价格＝ 35 － 3 ＝ 32（元 / 件）,A 工厂向 C 工厂出售 Y 零件可接受的最低内部转移价格＝ 30 000×（35 － 10）÷20 000 ＋20 ＝ 57.5（元 / 件）查看答案 - 1
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