甲公司是空调生产企业，适用的企业所得税税率为 25%。甲公司 2024 年发生 3 500 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15% 的部分允许当期税前扣除，超过部分允许结转在以后纳税年度扣除。甲公司 2024 年度实现销售收入 20 000万元。2024 年 12 月 31 日，甲公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（　　）万元。|第十九章奇兵制胜（制胜好题）-之了课堂

题目

[单选题]甲公司是空调生产企业，适用的企业所得税税率为 25%。甲公司 2024 年发生 3 500 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15% 的部分允许当期税前扣除，超过部分允许结转在以后纳税年度扣除。甲公司 2024 年度实现销售收入 20 000万元。2024 年 12 月 31 日，甲公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（　　）万元。

A.500
B.3 500
C.0
D.3 000

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答案解析

答案： A

答案解析：根据税法的规定，当期允许税前扣除的广告费支出的上限为 3 000（20 000×15%）万元，超过部分 500（3 500 － 3 000）万元可结转在以后纳税年度扣除，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产 125（500×25%）万元，选项 A 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2023 年 11 月 1 日，甲公司取得一项其他权益工具投资，取得成本为 1 200 万元。2023 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 800 万元。2024 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 1 400 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列会计处理中，错误的是（　　）。

A.2023 年 12 月 31 日甲公司确认递延所得税负债会减少所得税费用 100 万元
B.2023 年 12 月 31 日甲公司应确认递延所得税资产 100 万元
C.2024 年 12 月 31 日甲公司应转回递延所得税资产 100 万元
D.2024 年 12 月 31 日甲公司应确认递延所得税负债 50 万元

答案解析

答案： A

答案解析：2023 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 800 万元，计税基础为 1 200万元，形成可抵扣暂时性差异 400（1 200 － 800）万元，应确认递延所得税资产＝ 400×25% ＝100（万元），选项 B 不当选。2024 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 1 400万元，计税基础为 1 200 万元，形成应纳税暂时性差异 200（1 400 － 1 200）万元，应确认递延所得税负债＝ 200×25% ＝ 50（万元），原在 2023 年 12 月 31 日确认的递延所得税资产应转回，选项 C、D 不当选。其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，不计入当期损益，并且 2023 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 100 万元，并计入其他综合收益 100 万元，选项 A 当选。

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第2题

[不定项选择题]2023 年 6 月 30 日，甲公司将购入乙公司债券作为交易性金融资产核算，其入账成本为 1 000 万元。2023 年 12 月 31 日债券的公允价值为 1 200 万元，2024年 12 月 31 日债券的公允价值为 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，根据税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则下列会计处理正确的有（　　）。

A.2023 年 12 月 31 日应确认递延所得税负债 50 万元
B.2024 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 50 万元
C.2024 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 75 万元
D.2024 年 12 月 31 日应转回递延所得税负债 50 万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：2023 年 12 月 31 日资产的账面价值为 1 200 万元，计税基础为 1 000 万元，应确认递延所得税负债＝（1 200 － 1 000）×25% ＝ 50（万元），选项 A 当选。2024 年 12 月 31 日资产的账面价值为 800 万元，计税基础为 1 000 万元，应确认递延所得税资产＝（1 000 － 800）×25% ＝ 50（万元），选项 B 当选。同时转回原已确认的递延所得税负债 50 万元，选项 D 当选。

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第3题

[不定项选择题]2023 年 5 月 1 日，甲公司支付银行存款 5 000 万元取得乙公司 30% 的股权，能够对乙公司产生重大影响，拟长期持有该股权。该日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 16 000 万元，与账面价值相同。2023 年，乙公司实现净利润2 400 万元，各月利润均衡，另外因 2023 年 10 月进行的其他债权投资产生其他综合收益 400 万元（贷方）。2024 年 10 月 31 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2025 年 1 月 1 日以 6 912 万元的价格向其转让所持乙公司20% 的股权。2024 年，乙公司 1 月至 10 月实现净利润 3 000 万元，11 月至 12月实现净利润 600 万元，不存在除实现净损益以外的净资产变动。2025 年 1月 1 日，双方办妥股权转让手续，甲公司收到丁公司支付的股权转让款 6 912万元。该日，剩余 10% 股权的公允价值为 3 760 万元。甲公司适用的企业所得税税率为 25%。下列关于甲公司的会计处理中，表述正确的有（　　）。

A.甲公司应于 2023 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 150 万元
B.2024 年年末甲公司递延所得税负债的余额为 390 万元
C.2024 年年末甲公司将所持有乙公司 20% 的股权划分为持有待售类别，并停止权益法核算，剩余 10% 股权仍继续采用权益法核算
D.2024 年年末甲公司长期股权投资的计税基础为 1 666.67 万元

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：2023 年甲公司拟长期持有对乙公司的股权，不应确认递延所得税负债，选项 A 不当选。对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项 C 当选。2024 年年末，甲公司递延所得税负债＝（2 400×8/12×30% ＋ 400×30% ＋ 3 000×30% ＋ 600×10%）×25% ＝ 390（万元），选项 B当选。2024 年年末，甲公司长期股权投资的计税基础＝ 5 000×10%÷30% ＝ 1 666.67（万元），选项 D 当选。

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第4题

[组合题]

甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司 2024 年度销售收入为 180 000 万元，实现利润总额 11 000 万元。2024 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：

（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9 900 万元和 9 000 万元，相关递延所得税资产年初余额为 235 万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940 万元和 880 万元，当年转回存货跌价准备 60 万元。税法规定，该项减值金额在计算应纳税所得额时不包括在内。

（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为 1 400 万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系 2023 年 12 月 18 日安装调试完毕并投入使用，原价为7 000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，净残值为零，企业在纳税申报时按照双倍余额递减法将该折旧金额调整为 2 800 万元。

（3）甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300 万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，行政罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

（4）当年实际发生的广告费为 27 740 万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15% 的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。

（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500 万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分结转未来 3 年税前扣除。

（6）2024 年 12 月 31 日，对 2023 年 12 月 31 日吸收合并形成的商誉计提减值准备 1 500 万元，未计提减值准备前商誉的账面价值为 6 000 万元。该项吸收合并属于应税合并。税法规定，商誉减值在企业整体转让或清算时允许税前扣除。

其他资料：甲公司递延所得税负债无期初余额；不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司有关资产、负债的信息如表 19-1 所示。

表 19-1 甲公司有关资产、负债的信息单位：万元

[要求2]

答案解析：

涉及递延所得税的相关资料如下：

资料（1）：递延所得税资产的期末余额 220 万元，期初余额 235 万元，本期应转回递延所得税资产＝ 235 － 220 ＝ 15（万元）。

资料（2）：递延所得税负债的期末余额为 350 万元，期初余额为 0，本期应确认递延所得税负债 350 万元。

资料（4）：递延所得税资产期末余额为 185 万元，期初余额为 0 万元，本期应确认递延所得税资产 185 万元。

资料（6）：递延所得税资产期末余额为 375 万元，期初余额为 0 万元，本期应确认递延所得税资产 375 万元。

[要求3]

答案解析：

① 2024 年度应纳税所得额＝ 11 000 － 60 － 1 400 ＋ 300 ＋ 740 ＋ 1 500 ＝ 12 080（万元）。

② 2024 年应交所得税＝ 12 080×25% ＝ 3 020（万元）。

③ 2024 年度所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 3 020 ＋（15 ＋ 350 － 185 －375）＝ 2 825（万元）。

[要求4]

答案解析：