题目
答案解析
拓展练习
甲公司 2023 年 12 月 31 日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：
租赁负债＝ 800×（P/A，10%，4）＝ 800×3.169 9 ＝ 2 535.92（万元）。
使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝ 2 535.92 ＋ 0 ＋ 0 ＋ 0 ＝ 2 535.92（万元）。
在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为 2 535.92 万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为 0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92 万元；甲公司使用权资产的账面价值为 2 535.92 万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为 0，产生应纳税暂时性差异 2 535.92 万元。
相关会计分录如下：
借：使用权资产2 535.92
租赁负债——未确认融资费用664.08
贷：租赁负债——租赁付款额3 200
借：所得税费用（2 535.92×25%）633.98
贷：递延所得税负债633.98
借：递延所得税资产633.98
贷：所得税费用633.98
借：其他应收款500
贷：银行存款500
2024 年 12 月 31 日：
借：管理费用633.98
贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633.98
借：递延所得税负债（633.98×25%）158.50
贷：所得税费用158.50
借：租赁负债——租赁付款额800
贷：银行存款800
借：财务费用253.59
贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253.59
借：所得税费用136.60
贷：递延所得税资产［（800 － 253.59）×25%］136.60
① A 设备各年应计提的折旧如下：
2020 年：9 000×5÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 3 000（万元）。
2021 年：9 000×4÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 2 400（万元）。
2022 年：9 000×3÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 1 800（万元）。
2023 年：9 000×2÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 1 200（万元）。
2024 年：9 000×1÷（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）＝ 600（万元）。
② A 设备各年的相关信息如表 19-2 所示。
表 19-2 A 设备各年的相关信息 单位：万元
相关会计分录如下：
借：投资性房地产1 400
累计折旧600
贷：固定资产1 000
其他综合收益1 000
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益（1 600 － 1 400）200
相关会计分录如下：
借：债权投资2 000
贷：银行存款2 000
借：债权投资——应计利息（2 000×6%×6/12）60
贷：投资收益60
2020 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 6 000 万元，计税基础为 7 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2023 年转回 600 万元，剩余部分在 2024 年转回，2023年适用的所得税税率为 12.50%，2024 年适用的所得税税率为 25%，2020 年 12 月 31 日递延所得税资产余额 225（600×12.50% ＋ 600×25%）万元，2020 年应确认的递延所得税资产＝ 225 －0 ＝ 225（万元）。
2021 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 3 600 万元，计税基础为 5 400 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2023 年转回 600 万元，剩余部分在 2024 年转回，2023 年适用的所得税税率为 12.50%，2024 年适用的所得税税率为 25%，2021 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.50% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2021 年应确认的递延所得税资产＝ 375 －225 ＝ 150（万元）。
2022 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 1 800 万元，计税基础为 3 600 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2023 年转回 600 万元，剩余部分在 2024 年转回，2023 年适用的所得税税率为 12.50%，2024 年适用的所得税税率为 25%，2022 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.50% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2022 年应确认的递延所得税资产＝ 375 －375 ＝ 0（万元）。
2023 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 600 万元，计税基础为 1 800 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2024 年转回 1 200 万元，2024 年适用的所得税税率为 25%，
2023 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 1 200×25% ＝ 300（万元），2023 年应确认的递延所得税资产＝ 300 － 375 ＝ -75（万元），即转回递延所得税资产 75 万元。
①甲公司 2024 年应纳税所得额＝ 4 800 －（1 800 － 600）－（200 ＋ 1 000÷50）－ 60 ＋（700 － 4 800×12%）＝ 3 444（万元），2024 年应交所得税＝当期所得税费用＝ 3 444×25% ＝ 861（万元）。
② 2024 年年底，投资性房地产账面价值为 1 600 万元，计税基础为 380（1 000 － 600 －1 000÷50）万元，形成应纳税暂时性差异 1 220（1 600 － 380）万元，其中 1 000 万元计入了其他综合收益，剩余 220 万元计入了当期损益，应确认递延所得税负债 305（1 220×25%）万元，确认递延所得税费用 55（220×25%）万元，冲减其他综合收益 250（1 000×25%）万元。
③ 2024 年公益性捐赠形成可抵扣暂时性差异 124（700 － 4 800×12%）万元，应确认递延所得税资产 31（124×25%）万元，确认递延所得税费用 -31 万元。
④ 2024 年固定资产（A 设备），年初递延所得税资产余额为 300 万元，年末计税基础和账面价值均为零，应转回递延所得税资产 300 万元，确认递延所得税费用 300 万元。
⑤ 2024 年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 861 ＋ 300 ＋ 55 － 31 ＝ 1 185（万元）。
⑥ 2024 年 12 月 31 日，递延所得税资产余额为 31 万元，递延所得税负债余额为 305 万元。
⑦相关会计分录如下：
借：所得税费用1 185
其他综合收益250
贷：递延所得税资产（300 － 31）269
应交税费——应交所得税861
递延所得税负债305
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