2023 年 6 月 30 日，甲公司将购入乙公司债券作为交易性金融资产核算，其入账成本为 1 000 万元。2023 年 12 月 31 日债券的公允价值为 1 200 万元，2024年 12 月 31 日债券的公允价值为 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，根据税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则下列会计处理正确的有（　　）。|第十九章奇兵制胜（制胜好题）-之了课堂

题目

[不定项选择题]2023 年 6 月 30 日，甲公司将购入乙公司债券作为交易性金融资产核算，其入账成本为 1 000 万元。2023 年 12 月 31 日债券的公允价值为 1 200 万元，2024年 12 月 31 日债券的公允价值为 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，根据税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则下列会计处理正确的有（　　）。

A.2023 年 12 月 31 日应确认递延所得税负债 50 万元
B.2024 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 50 万元
C.2024 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 75 万元
D.2024 年 12 月 31 日应转回递延所得税负债 50 万元

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答案解析

答案： A,B,D

答案解析：2023 年 12 月 31 日资产的账面价值为 1 200 万元，计税基础为 1 000 万元，应确认递延所得税负债＝（1 200 － 1 000）×25% ＝ 50（万元），选项 A 当选。2024 年 12 月 31 日资产的账面价值为 800 万元，计税基础为 1 000 万元，应确认递延所得税资产＝（1 000 － 800）×25% ＝ 50（万元），选项 B 当选。同时转回原已确认的递延所得税负债 50 万元，选项 D 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于 2023 年 12 月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为 120 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至 2024 年 12 月 31 日，该设备未计提减值准备。甲公司 2023年适用的所得税税率为 25%，从 2024 年开始适用的所得税税率为 15%。不考虑其他因素的影响，甲公司 2024 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。

A.24
B.6
C.3.60
D.4

答案解析

答案： C

答案解析：2024 年 12 月 31 日该设备账面价值＝ 120 － 120÷5 ＝ 96（万元），计税基础＝120 － 120÷5×2 ＝ 72（万元），形成应纳税暂时性差异为 24（96 － 72）万元，2024 年 12 月31 日递延所得税负债余额＝ 24×15% ＝ 3.60（万元），选项 C 当选。

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第2题

[不定项选择题]2024 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 2 500 万元，预计使用年限为 10年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照其成本的200% 进行摊销。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 2024 年度实现的利润总额为 5 500 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.2024 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 4 750 万元
B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 593.75 万元
C.2024 年度应交所得税为 1 343.75 万元
D.2024 年度所得税费用为 750 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：2024 年 12 月 31 日无形资产账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6/12 ＝ 2 375（万元），计税基础＝ 2 375×200% ＝ 4 750（万元），选项 A 当选。由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项 B 不当选。2024 年度应交所得税＝（5 500 － 2500÷10 ×6/12 ×100%）×25% ＝1 343.75（万元），选项 C 当选。2024 年度所得税费用与应交所得税相等，选项 D 不当选。

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第3题

[不定项选择题]2023 年 5 月 1 日，甲公司支付银行存款 5 000 万元取得乙公司 30% 的股权，能够对乙公司产生重大影响，拟长期持有该股权。该日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 16 000 万元，与账面价值相同。2023 年，乙公司实现净利润2 400 万元，各月利润均衡，另外因 2023 年 10 月进行的其他债权投资产生其他综合收益 400 万元（贷方）。2024 年 10 月 31 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2025 年 1 月 1 日以 6 912 万元的价格向其转让所持乙公司20% 的股权。2024 年，乙公司 1 月至 10 月实现净利润 3 000 万元，11 月至 12月实现净利润 600 万元，不存在除实现净损益以外的净资产变动。2025 年 1月 1 日，双方办妥股权转让手续，甲公司收到丁公司支付的股权转让款 6 912万元。该日，剩余 10% 股权的公允价值为 3 760 万元。甲公司适用的企业所得税税率为 25%。下列关于甲公司的会计处理中，表述正确的有（　　）。

A.甲公司应于 2023 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 150 万元
B.2024 年年末甲公司递延所得税负债的余额为 390 万元
C.2024 年年末甲公司将所持有乙公司 20% 的股权划分为持有待售类别，并停止权益法核算，剩余 10% 股权仍继续采用权益法核算
D.2024 年年末甲公司长期股权投资的计税基础为 1 666.67 万元

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：2023 年甲公司拟长期持有对乙公司的股权，不应确认递延所得税负债，选项 A 不当选。对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项 C 当选。2024 年年末，甲公司递延所得税负债＝（2 400×8/12×30% ＋ 400×30% ＋ 3 000×30% ＋ 600×10%）×25% ＝ 390（万元），选项 B当选。2024 年年末，甲公司长期股权投资的计税基础＝ 5 000×10%÷30% ＝ 1 666.67（万元），选项 D 当选。

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第4题

[不定项选择题]下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.因存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易应确认递延所得税资产和递延所得税负债
B.分类为权益工具的相关股利的所得税影响计入当期损益
C.分类为权益工具的相关股利的所得税影响计入所有者权益项目
D.在确认与股份支付相关的递延所得税时，企业应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产

答案解析

答案： A,D

答案解析：对于分类为权益工具的相关股利，若所分配的利润来源于以前产生损益的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入当期损益；若所分配的利润来源于以前确认在所有者权益中的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入所有者权益项目。选项 B、C 不当选。

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第5题

[组合题]

2024 年 1 月 1 日，甲公司经股东会批准，授予 100 名高级管理人员每人 1 万份股票期权，高级管理人员从 2024 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满 3 年即可在 2026 年 12 月 31 日以每股 5 元的价格购买 1 股甲公司普通股（每股面值1 元），未行权的股票期权将失效。2024 年 1 月 1 日，该期权的公允价值为15 元。2024 年有 5 名高级管理人员离开甲公司，甲公司估计未来 2 年还将有5 名高级管理人员离职。2024 年 12 月 31 日，甲公司的股票收盘价格为 25 元。税法规定，行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。

其他资料：甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024 年 12 月 31 日按照会计准则因股份支付应确认的费用＝（100 － 5 － 5）×1×15×1÷3 ＝ 450（万元）。