甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2022—2024 年，甲公司发生的与政府补助相关的交易或事项如下：资料一：2022 年 1 月 1 日，根据国家有关政策，甲公司向政府有关部门提交了 200 万元的研发补助申请。资料二：2022 年 2 月 28 日，甲公司以银行存款 900 万元购入 M 研发设备并立即投入使用，该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。资料三：2022 年 4 月 30 日，甲公司收到其 2022 年 1 月 1 日申请的政府补助款 200 万元并存入银行，其中 145 万元用于补贴购买 M 研发设备的价款，55 万元用于补贴前期已发生的研发费用。资料四：2024 年 6 月 30 日，甲公司因战略调整，将 M 研发设备对外出售，假定甲公司已摊销了截至 2024 年 6 月 30 日应分摊的政府补助。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：|2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2022—2024 年，甲公司发生的与政府补助相关的交易或事项如下：资料一：2022 年 1 月 1 日，根据国家有关政策，甲公司向政府有关部门提交了 200 万元的研发补助申请。资料二：2022 年 2 月 28 日，甲公司以银行存款 900 万元购入 M 研发设备并立即投入使用，该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。资料三：2022 年 4 月 30 日，甲公司收到其 2022 年 1 月 1 日申请的政府补助款 200 万元并存入银行，其中 145 万元用于补贴购买 M 研发设备的价款，55 万元用于补贴前期已发生的研发费用。资料四：2024 年 6 月 30 日，甲公司因战略调整，将 M 研发设备对外出售，假定甲公司已摊销了截至 2024 年 6 月 30 日应分摊的政府补助。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：

[要求1]根据资料二，编制甲公司 2022 年 2 月 28 日购入 M 研发设备的会计分录。

[要求2]

根据资料三，编制甲公司 2022 年 4 月 30 日收到政府补助款的会计分录。

[要求3]

根据上述资料，计算甲公司 2022 年应分摊的政府补助金额，并编制相关会计分录。

[要求4]

根据上述资料，计算甲公司 2024 年 6 月 30 日出售 M 研发设备后尚未摊销的政府补助金额，并编制出售 M 研发设备时与政府补助相关的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

借：固定资产 900

贷：银行存款 900

[要求2]

答案解析：

2022年4月30日，收到政府补助款：

借：银行存款 200

贷：递延收益 145

其他收益 55

[要求3]

答案解析：

甲公司 2022 年应分摊的政府补助金额 =145÷（5×12-2）×8=20（万元）

借：递延收益20

贷：其他收益20

[要求4]

答案解析：

甲公司 2024 年 6 月 30 日尚未摊销的政府补助金额 =145-145÷（5×12-2）×（8+12+6）=80（万元）

借：递延收益80

贷：固定资产清理80

借：固定资产清理80

贷：资产处置损益80

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拓展练习

第1题

[判断题]民间非营利组织对于其接受的服务捐赠，应当按照名义金额入账。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：对于民间非营利组织接受的服务捐赠，如果捐赠方提供了发票等有关凭据，且凭据上标明的金额能够反映受赠服务的公允价值，民间非营利组织应当按照凭据金额入账，其他情况不予确认。本题表述错误。

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第2题

[不定项选择题]2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 8 000 万元从非关联方处购入乙公司 60% 的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 5 000 万元。2023 年度，乙公司实现净利润 1 000 万元，宣告分派现金股利 200 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司个别财务报表中所有者权益的金额为 10 000 万元。不考虑其他因素。下列关于甲公司 2023 年合并财务报表的各项表述中，正确的有（　　）。

A.应确认少数股东损益400万元
B.归属于母公司的所有者权益为10 480万元
C.商誉为3 000万元
D.少数股东权益为2 320万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：甲公司应确认少数股东损益的金额 =1 000×（1-60%）=400（万元），选项 A 当选。归属于母公司的所有者权益 =10 000+（1 000-200）×60%=10 480（万元），选项 B 当选。商誉 =8 000-5 000×60%=5 000（万元），选项 C 不当选。少数股东权益 =（5 000+1 000-200）×（1-60%）=2 320（万元），选项 D 当选。

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第3题

[单选题]

下列各项交易或事项中，应计入公允价值变动损益的是（　　）。

A.房地产开发企业持有的商品房，期末公允价值小于账面价值的差额
B.将经营出租的以公允价值模式计量的写字楼收回自用，自用当天公允价值小于账面价值的差额
C.出售自用的写字楼，售价和账面价值的差额
D.将自用的土地使用权改为经营出租并以公允价值模式计量，出租当天公允价值大于账面价值的差额

答案解析

答案： B

答案解析：房地产开发企业持有的商品房属于存货，存货期末公允价值小于账面价值，可能会发生减值，若减值，减值金额应计入资产减值损失，选项 A 不当选。将经营出租的以公允价值模式计量的写字楼收回自用，自用当天公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，选项 B 当选。出售自用的写字楼，售价和账面价值的差额计入资产处置损益，选项 C 不当选。将自用的土地使用权改为经营出租并以公允价值模式计量，出租当天公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，选项 D 不当选。

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第4题

[单选题]甲公司为乙公司的母公司。截至 2023 年年末，乙公司尚欠 5 000 万元债务，其中欠甲公司1 000 万元，欠其他非关联方 4 000 万元。由于乙公司出现财务困难，无法偿还账上的全部债务，经协商后进行债务重组。甲公司决定免除乙公司 80% 的本金还款义务，其他非关联方决定免除乙公司 50% 的本金还款义务，剩余债务乙公司需在一年内清偿。不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组中应确认的债务重组损失金额为（　　）万元。

A.800
B.500
C.1 000
D.300

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司在该项债务重组中应确认的债务重组损失 =1 000×50%=500（万元），选项 B 当选。本题其他非关联方对乙公司的债务普遍进行了 50% 的豁免，那么甲公司应将正常豁免 50% 的债务的交易确认为债务重组相关损益，比其他非关联方多豁免30%（80%-50%）的债务的交易应当作为权益性交易处理，不确认债务重组损失。

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第5题

[单选题]甲公司 2023 年年度财务报告于 2024 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，下列各项交易或事项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（　　）。

A.2024年2月10日，发现去年一项固定资产未计提折旧，被认定为重大差错
B.2024年3月20日，由于火灾导致资产毁损
C.2024年3月5日，取得同一控制下的子公司的股权
D.2024年4月15日，上年销售的商品因质量问题被退回

答案解析

答案： A

答案解析：

选项 A，属于资产负债表日后调整事项，当选。选项 B、C，属于资产负债表日后才发生的新情况，不属于资产负债表日后调整事项，不当选。选项 D，2024 年 4 月 15 日，此日期不属于资产负债表日后期间，不当选。

【提示】资产负债表日后调整事项的判断，需要从以下两个方面进行考虑：

（1）该事项发生的时间是否属于资产负债表日后期间。

（2）该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。

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