甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2022—2024 年，甲公司发生的与政府补助相关的交易或事项如下：资料一：2022 年 1 月 1 日，根据国家有关政策，甲公司向政府有关部门提交了 200 万元的研发补助申请。资料二：2022 年 2 月 28 日，甲公司以银行存款 900 万元购入 M 研发设备并立即投入使用，该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。资料三：2022 年 4 月 30 日，甲公司收到其 2022 年 1 月 1 日申请的政府补助款 200 万元并存入银行，其中 145 万元用于补贴购买 M 研发设备的价款，55 万元用于补贴前期已发生的研发费用。资料四：2024 年 6 月 30 日，甲公司因战略调整，将 M 研发设备对外出售，假定甲公司已摊销了截至 2024 年 6 月 30 日应分摊的政府补助。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：|2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2022—2024 年，甲公司发生的与政府补助相关的交易或事项如下：资料一：2022 年 1 月 1 日，根据国家有关政策，甲公司向政府有关部门提交了 200 万元的研发补助申请。资料二：2022 年 2 月 28 日，甲公司以银行存款 900 万元购入 M 研发设备并立即投入使用，该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。资料三：2022 年 4 月 30 日，甲公司收到其 2022 年 1 月 1 日申请的政府补助款 200 万元并存入银行，其中 145 万元用于补贴购买 M 研发设备的价款，55 万元用于补贴前期已发生的研发费用。资料四：2024 年 6 月 30 日，甲公司因战略调整，将 M 研发设备对外出售，假定甲公司已摊销了截至 2024 年 6 月 30 日应分摊的政府补助。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：

[要求1]根据资料二，编制甲公司 2022 年 2 月 28 日购入 M 研发设备的会计分录。

[要求2]

根据资料三，编制甲公司 2022 年 4 月 30 日收到政府补助款的会计分录。

[要求3]

根据上述资料，计算甲公司 2022 年应分摊的政府补助金额，并编制相关会计分录。

[要求4]

根据上述资料，计算甲公司 2024 年 6 月 30 日出售 M 研发设备后尚未摊销的政府补助金额，并编制出售 M 研发设备时与政府补助相关的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

借：固定资产 900

贷：银行存款 900

[要求2]

答案解析：

2022年4月30日，收到政府补助款：

借：银行存款 200

贷：递延收益 145

其他收益 55

[要求3]

答案解析：

甲公司 2022 年应分摊的政府补助金额 =145÷（5×12-2）×8=20（万元）

借：递延收益20

贷：其他收益20

[要求4]

答案解析：

甲公司 2024 年 6 月 30 日尚未摊销的政府补助金额 =145-145÷（5×12-2）×（8+12+6）=80（万元）

借：递延收益80

贷：固定资产清理80

借：固定资产清理80

贷：资产处置损益80

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拓展练习

第1题

[单选题]2023 年 12 月 31 日，甲公司的一台生产设备出现减值迹象。该设备原价为 120 万元，累计折旧额为 20 万元，以前期间尚未计提减值准备。当日，经减值测试，该设备的公允价值为 108万元，预计处置费用为 6 万元，预计未来现金流量的现值为 80 万元。不考虑其他因素。2023年 12 月 31 日，甲公司应对该设备计提减值准备的金额为（　　）万元。

A.0
B.20
C.2
D.18

答案解析

答案： A

答案解析：2023 年 12 月 31 日，甲公司该设备的公允价值减去处置费用后的净额 =108-6=102（万元），高于其预计未来现金流量的现值 80 万元，该设备的可收回金额为 102 万元。该设备计提减值前的账面价值为 100 万元（120-20），低于可收回金额 102 万元，因此，该设备未发生减值，无需计提减值准备，选项 A 当选。

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第2题

[组合题]

甲公司为非金融企业，2023—2024 年发生的与债券投资相关的交易或事项如下：

资料一：2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 569 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，每年年末支付当年利息，到期偿还面值。该债券的面值为 1 500 万元，票面年利率为 4%，实际年利率为 3%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

资料二：2023 年 12 月 31 日，因该债券的市场利率上升，导致其公允价值（不含利息）跌至1 510 万元，甲公司根据预期信用损失法计提信用减值损失 40 万元。

资料三：2024 年 1 月 1 日，甲公司以 1 510 万元的价格将其持有的乙公司债券全部出售，当日收到出售价款并收存银行。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求（“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023年1月1日，取得乙公司债券的会计分录如下：

借：其他债权投资——成本1500

——利息调整69

贷：银行存款1569

[要求2]

答案解析：

甲公司2023年12月31日应确认的实际利息收入=1 569×3%=47.07（万元），相关分录如下：

确认债券利息：

借：其他债权投资——应计利息（1 500×4%）60

贷：投资收益（1 569×3%）47.07

其他债权投资——利息调整12.93

收到债券利息：

借：银行存款60

贷：其他债权投资——应计利息60

[要求3]

答案解析：

2023年12月31日，确认公允价值变动：

借：其他综合收益46.07

贷：其他债权投资——公允价值变动[（1569－12.93）－1510]46.07

确认债券减值损失：

借：信用减值损失40

贷：其他综合收益40

[要求4]

答案解析：

2024年1月1日，出售债券：

借：银行存款1 510

其他债权投资——公允价值变动46.07

贷：其他债权投资——成本1 500

——利息调整（69－12.93）56.07

同时，结转其他综合收益：

借：投资收益6.07

贷：其他综合收益（46.07－40）6.07

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第3题

[单选题]甲公司拥有一项 M 专利技术，其原值为 600 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。截至 2022 年 12 月 31 日，M 专利技术已使用 2 年。2023 年 1 月 1 日，甲公司开始生产一台新设备，并于当日将 M 专利技术用于新设备的生产。2023 年 10 月 31 日，新设备达到预定可使用状态。2023 年 11 月 1 日，甲公司将 M 专利技术转为行政管理部门使用。2023 年 12 月 31 日，M 专利技术的可收回金额为 210 万元。不考虑其他因素，M 专利技术对甲公司 2023 年营业利润的影响金额为（　　）万元。

A.－150
B.
－20
C.
－200
D.
－50

答案解析

答案： D

答案解析：

M 专利技术影响甲公司 2023 年营业利润的事项有：

（1）摊销。2023 年 1 月—10 月，M 专利技术用于新设备的生产，应将对应的摊销金额计入设备成本，不影响营业利润。2023 年 11 月起，M 专利技术用于行政管理部门，应将对应的摊销金额 20 万元（600÷5÷12×2）计入管理费用，影响营业利润。

（2）减值。2023 年 12 月 31 日，M 专利技术的账面价值为 240 万元（600-600÷5×3），大于可收回金额 210 万元，需计提减值准备的金额为 30 万元（240-210），影响营业利润。

综上所述，M 专利技术对甲公司 2023 年营业利润的影响金额 =-20-30=-50（万元），选项 D当选。

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第4题

[不定项选择题]在确定固定资产预计未来现金流量时，应考虑的因素有（　　）。

A.已经作出承诺的重组事项相关的现金流量
B.资产持续使用过程中产生的现金流量
C.与所得税收付相关的现金流量
D.与资产改良相关的现金流量

答案解析

答案： A,B

答案解析：

预计资产未来现金流量考虑的因素不应当包括：

（1）筹资活动和与所得税收付相关的现金流量。

（2）将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

综上所述，选项 C、D 不当选。

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第5题

[不定项选择题]2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 8 000 万元从非关联方处购入乙公司 60% 的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 5 000 万元。2023 年度，乙公司实现净利润 1 000 万元，宣告分派现金股利 200 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司个别财务报表中所有者权益的金额为 10 000 万元。不考虑其他因素。下列关于甲公司 2023 年合并财务报表的各项表述中，正确的有（　　）。

A.应确认少数股东损益400万元
B.归属于母公司的所有者权益为10 480万元
C.商誉为3 000万元
D.少数股东权益为2 320万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：甲公司应确认少数股东损益的金额 =1 000×（1-60%）=400（万元），选项 A 当选。归属于母公司的所有者权益 =10 000+（1 000-200）×60%=10 480（万元），选项 B 当选。商誉 =8 000-5 000×60%=5 000（万元），选项 C 不当选。少数股东权益 =（5 000+1 000-200）×（1-60%）=2 320（万元），选项 D 当选。

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