2023 年 1 月 1 日，甲公司向其 50 名管理人员授予每人 1 万份现金股票增值权。约定这些人员从 2023 年 1 月 1 日起连续服务满三年且公司三年净利润分别达到 500 万元、1 000 万元、1 500万元，则可在 2025 年年末按照股价的增长幅度获得现金。2023 年 12 月 31 日，甲公司的股票市价为每股 30 元，每份现金股票增值权的公允价值为 10 元。甲公司当年有 8 名管理人员离职，预计未来两年还将有 15 名管理人员离职。2023 年，甲公司实现净利润 720 万元，预计未来两年均能达到净利润目标。假定不考虑其他因素，该项股份支付对甲公司 2023 年营业利润的影响金额为（　　）万元。|2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[单选题]2023 年 1 月 1 日，甲公司向其 50 名管理人员授予每人 1 万份现金股票增值权。约定这些人员从 2023 年 1 月 1 日起连续服务满三年且公司三年净利润分别达到 500 万元、1 000 万元、1 500万元，则可在 2025 年年末按照股价的增长幅度获得现金。2023 年 12 月 31 日，甲公司的股票市价为每股 30 元，每份现金股票增值权的公允价值为 10 元。甲公司当年有 8 名管理人员离职，预计未来两年还将有 15 名管理人员离职。2023 年，甲公司实现净利润 720 万元，预计未来两年均能达到净利润目标。假定不考虑其他因素，该项股份支付对甲公司 2023 年营业利润的影响金额为（　　）万元。

A.140
B.270
C.90
D.116.67

本题来源：2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

答案： C

答案解析：

该项股份支付对甲公司 2023 年营业利润的影响金额 =（50-8-15）×1×10×1÷3=90（万元），选项 C 当选。相关会计分录如下。

借：管理费用90

　贷：应付职工薪酬90

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拓展练习

第1题

[单选题]2023 年 12 月 31 日，甲公司的一台生产设备出现减值迹象。该设备原价为 120 万元，累计折旧额为 20 万元，以前期间尚未计提减值准备。当日，经减值测试，该设备的公允价值为 108万元，预计处置费用为 6 万元，预计未来现金流量的现值为 80 万元。不考虑其他因素。2023年 12 月 31 日，甲公司应对该设备计提减值准备的金额为（　　）万元。

A.0
B.20
C.2
D.18

答案解析

答案： A

答案解析：2023 年 12 月 31 日，甲公司该设备的公允价值减去处置费用后的净额 =108-6=102（万元），高于其预计未来现金流量的现值 80 万元，该设备的可收回金额为 102 万元。该设备计提减值前的账面价值为 100 万元（120-20），低于可收回金额 102 万元，因此，该设备未发生减值，无需计提减值准备，选项 A 当选。

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第2题

[不定项选择题]

下列各项中，应纳入承租人租赁负债初始计量金额的有（　　）。

A.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项
B.承租人合理确定将行使购买选择权的行权价格
C.尚未支付的固定租赁付款额
D.取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁付款额包括以下五项内容：

（1）固定付款额及实质固定付款额（存在租赁激励的，应扣除租赁激励相关金额）。

（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额（取决于资产使用或绩效的不应计入）。

（3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。

（4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。

（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。

综上所述，选项 A、B、C 当选。

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第3题

[判断题]民间非营利组织对于其接受的服务捐赠，应当按照名义金额入账。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：对于民间非营利组织接受的服务捐赠，如果捐赠方提供了发票等有关凭据，且凭据上标明的金额能够反映受赠服务的公允价值，民间非营利组织应当按照凭据金额入账，其他情况不予确认。本题表述错误。

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第4题

[组合题]

甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2022—2024 年，甲公司发生的与政府补助相关的交易或事项如下：

资料一：2022 年 1 月 1 日，根据国家有关政策，甲公司向政府有关部门提交了 200 万元的研发补助申请。

资料二：2022 年 2 月 28 日，甲公司以银行存款 900 万元购入 M 研发设备并立即投入使用，该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2022 年 4 月 30 日，甲公司收到其 2022 年 1 月 1 日申请的政府补助款 200 万元并存入银行，其中 145 万元用于补贴购买 M 研发设备的价款，55 万元用于补贴前期已发生的研发费用。

资料四：2024 年 6 月 30 日，甲公司因战略调整，将 M 研发设备对外出售，假定甲公司已摊销了截至 2024 年 6 月 30 日应分摊的政府补助。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：固定资产 900

贷：银行存款 900

[要求2]

答案解析：

2022年4月30日，收到政府补助款：

借：银行存款 200

贷：递延收益 145

其他收益 55

[要求3]

答案解析：

甲公司 2022 年应分摊的政府补助金额 =145÷（5×12-2）×8=20（万元）

借：递延收益20

贷：其他收益20

[要求4]

答案解析：

甲公司 2024 年 6 月 30 日尚未摊销的政府补助金额 =145-145÷（5×12-2）×（8+12+6）=80（万元）

借：递延收益80

贷：固定资产清理80

借：固定资产清理80

贷：资产处置损益80

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第5题

[单选题]甲公司 2023 年年度财务报告于 2024 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，下列各项交易或事项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（　　）。

A.2024年2月10日，发现去年一项固定资产未计提折旧，被认定为重大差错
B.2024年3月20日，由于火灾导致资产毁损
C.2024年3月5日，取得同一控制下的子公司的股权
D.2024年4月15日，上年销售的商品因质量问题被退回

答案解析

答案： A

答案解析：

选项 A，属于资产负债表日后调整事项，当选。选项 B、C，属于资产负债表日后才发生的新情况，不属于资产负债表日后调整事项，不当选。选项 D，2024 年 4 月 15 日，此日期不属于资产负债表日后期间，不当选。

【提示】资产负债表日后调整事项的判断，需要从以下两个方面进行考虑：

（1）该事项发生的时间是否属于资产负债表日后期间。

（2）该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。

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