甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2019年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：资料一：2019年8月1日，甲公司以银行存款70万元从非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2019年12月31日，该股票投资的公允价值为80万元。资料二：2019年9月1日，甲公司以银行存款900万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2019年12月31日，该股票投资的公允价值为840万元。资料三：2019年12月1日，甲公司以银行存款8000万元从非关联方取得丁公司30%的有表决权股份，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响，采用权益法核算。当日，丁公司所有者权益的账面价值为25000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该股权投资的初始入账金额与计税基础一致。丁公司2019年12月实现的净利润为200万元，甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计政策、会计期间与丁公司的相同。其他资料：根据税法规定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（“交易性金融资产”“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目）：-之了课堂

题目

[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2019年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：资料一：2019年8月1日，甲公司以银行存款70万元从非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2019年12月31日，该股票投资的公允价值为80万元。资料二：2019年9月1日，甲公司以银行存款900万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2019年12月31日，该股票投资的公允价值为840万元。资料三：2019年12月1日，甲公司以银行存款8000万元从非关联方取得丁公司30%的有表决权股份，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响，采用权益法核算。当日，丁公司所有者权益的账面价值为25000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该股权投资的初始入账金额与计税基础一致。丁公司2019年12月实现的净利润为200万元，甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计政策、会计期间与丁公司的相同。其他资料：根据税法规定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（“交易性金融资产”“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目）：

[要求1]编制甲公司2019年8月1日购入乙公司股票的会计分录。

[要求2]编制甲公司2019年12月31日持有乙公司股票公允价值变动及递延所得税的会计分录。

[要求3]编制甲公司2019年9月1日购入丙公司股票的会计分录。

[要求4]编制甲公司2019年12月31日持有丙公司股票公允价值变动及递延所得税的会计分录。

[要求5]编制甲公司2019年12月1日取得丁公司股权的会计分录。

[要求6]编制甲公司2019年12月31日持有丁公司股权相关的会计分录。

本题来源：2020年中级《中级会计实务》真题一点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：交易性金融资产——成本70
贷：银行存款70

[要求2]

答案解析：

借：交易性金融资产——公允价值变动（80－70）10
贷：公允价值变动损益10
借：所得税费用（10×25%）2.5
贷：递延所得税负债2.5

[要求3]

答案解析：

借：其他权益工具投资——成本900
贷：银行存款900

[要求4]

答案解析：

借：其他综合收益（900-840）60
贷：其他权益工具投资——公允价值变动60
借：递延所得税资产（60×25%）15
贷：其他综合收益15

[要求5]

答案解析：

借：长期股权投资——投资成本8000
贷：银行存款8000
甲公司享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额=25000×30%=7500（万元），小于初始投资成本8000万元，不调整长期股权投资成本。

[要求6]

答案解析：

借：长期股权投资——损益调整（200×30%）60
贷：投资收益60

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]

下列各项中，对企业以成本模式计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.年末无需对其预计使用寿命进行复核
B.应当按期计提折旧或摊销
C.存在减值迹象时应当进行减值测试
D.计提的减值准备在以后的会计期间不允许转回

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：以成本模式计量的投资性房地产，年末需要对其预计使用寿命进行复核，存在减值迹象的，适用资产减值的相关规定，选项A不正确。

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第2题

[不定项选择题]下列各项中，属于政府会计中资产计量属性的有（　　）。

A.公允价值
B.可变现净值
C.历史成本
D.名义金额

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：政府会计中，资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

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第3题

[判断题]甲基金会经与捐赠人协商，捐赠人同意将原限定捐赠给特定群体的款项转为由基金会自主支配。甲基金会应将该限定性净资产重分类为非限定性净资产。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：捐赠人同意将原限定捐赠给特定群体的款项转为由基金会自主支配，说明限定性净资产的限制已经解除，应将其重分类为非限定性净资产。

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第4题

[判断题]企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应当计入办公楼的建造成本。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款应计入无形资产，办公楼建造期间土地使用权的累计摊销应予以资本化，计入办公楼建造成本中。

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第5题

[组合题]

2016年至2019年，甲公司发生的与A仓库相关的交易或事项如下：
资料一：2016年12月31日，甲公司以银行存款7240万元购入A仓库并于当日出租给乙公司，相关手续已完成，租期为3年，年租金为600万元并于每年年末收取。甲公司预计A仓库的使用寿命为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

资料二：2019年1月1日，甲公司对投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量。当日，A仓库的公允价值为7000万元。
资料三：2019年12月31日，A仓库租期届满，甲公司将其收回并以7600万元的价格出售给丙公司，款项已收存银行。
其他资料：甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
要求（“投资性房地产”科目写出必要的明细科目）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：投资性房地产7240
贷：银行存款7240

[要求2]

答案解析：影响2018年损益的金额=600-（7240-40）÷20=240（万元）

[要求3]

答案解析：

将投资性房地产后续计量模式由成本模式转换为公允价值模式前已计提折旧金额=（7240-40）÷20×2=720（万元），将投资性房地产后续计量模式由成本模式转换为公允价值模式对留存收益的影响金额=7000-（7240-720）=480（万元）。相关会计分录如下：

借：投资性房地产——成本7000
投资性房地产累计折旧（360×2）720
贷：投资性房地产7240
　盈余公积{[7000-（7240-720）]×10%}48
　利润分配——未分配利润{[7000-（7240-720）]×90%}432

[要求4]

答案解析：

2019年12月31日处置投资性房地产影响营业利润的金额=7600-7000=600（万元），相关会计分录如下：
借：银行存款7600
贷：其他业务收入7600
借：其他业务成本7000
贷：投资性房地产——成本7000

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