甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2019年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：资料一：2019年8月1日，甲公司以银行存款70万元从非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2019年12月31日，该股票投资的公允价值为80万元。资料二：2019年9月1日，甲公司以银行存款900万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2019年12月31日，该股票投资的公允价值为840万元。资料三：2019年12月1日，甲公司以银行存款8000万元从非关联方取得丁公司30%的有表决权股份，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响，采用权益法核算。当日，丁公司所有者权益的账面价值为25000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该股权投资的初始入账金额与计税基础一致。丁公司2019年12月实现的净利润为200万元，甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计政策、会计期间与丁公司的相同。其他资料：根据税法规定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（“交易性金融资产”“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目）：-之了课堂

题目

[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2019年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：资料一：2019年8月1日，甲公司以银行存款70万元从非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2019年12月31日，该股票投资的公允价值为80万元。资料二：2019年9月1日，甲公司以银行存款900万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2019年12月31日，该股票投资的公允价值为840万元。资料三：2019年12月1日，甲公司以银行存款8000万元从非关联方取得丁公司30%的有表决权股份，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响，采用权益法核算。当日，丁公司所有者权益的账面价值为25000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该股权投资的初始入账金额与计税基础一致。丁公司2019年12月实现的净利润为200万元，甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计政策、会计期间与丁公司的相同。其他资料：根据税法规定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（“交易性金融资产”“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目）：

[要求1]编制甲公司2019年8月1日购入乙公司股票的会计分录。

[要求2]编制甲公司2019年12月31日持有乙公司股票公允价值变动及递延所得税的会计分录。

[要求3]编制甲公司2019年9月1日购入丙公司股票的会计分录。

[要求4]编制甲公司2019年12月31日持有丙公司股票公允价值变动及递延所得税的会计分录。

[要求5]编制甲公司2019年12月1日取得丁公司股权的会计分录。

[要求6]编制甲公司2019年12月31日持有丁公司股权相关的会计分录。

本题来源：2020年中级《中级会计实务》真题一点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：交易性金融资产——成本70
贷：银行存款70

[要求2]

答案解析：

借：交易性金融资产——公允价值变动（80－70）10
贷：公允价值变动损益10
借：所得税费用（10×25%）2.5
贷：递延所得税负债2.5

[要求3]

答案解析：

借：其他权益工具投资——成本900
贷：银行存款900

[要求4]

答案解析：

借：其他综合收益（900-840）60
贷：其他权益工具投资——公允价值变动60
借：递延所得税资产（60×25%）15
贷：其他综合收益15

[要求5]

答案解析：

借：长期股权投资——投资成本8000
贷：银行存款8000
甲公司享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额=25000×30%=7500（万元），小于初始投资成本8000万元，不调整长期股权投资成本。

[要求6]

答案解析：

借：长期股权投资——损益调整（200×30%）60
贷：投资收益60

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拓展练习

第1题

[单选题]2019年1月1日，甲公司实施对管理层的一项奖金计划。该计划规定，如果甲公司2019年度实现的净利润超过2000万元，超过部分的20%将作为奖金发放给管理层。2019年度甲公司实现净利润2500万元。甲公司实施该奖金计划影响的财务报表项目是（　　）。

A.其他综合收益
B.管理费用
C.资本公积
D.营业外支出

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司实施的奖金计划属于短期利润分享计划，由于该奖金是发放给管理层，所以应计入管理费用中。账务处理如下：
借：管理费用[（2500-2000）×20%]100
贷：应付职工薪酬——利润分享计划100

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第2题

[不定项选择题]下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素有（　　）。

A.取得成本
B.累计摊销额
C.预计未来现金流量的现值
D.公允价值减去处置费用后的净额

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：计提减值准备前无形资产的账面价值= 原值（取得成本）- 累计摊销额；无形资产可收回金额以预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量；可收回金额低于其账面价值的部分计提减值准备，故选项A、B、C、D 均当选。

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第3题

[不定项选择题]下列各项中，属于政府会计中资产计量属性的有（　　）。

A.公允价值
B.可变现净值
C.历史成本
D.名义金额

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：政府会计中，资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

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第4题

[判断题]企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应当计入办公楼的建造成本。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款应计入无形资产，办公楼建造期间土地使用权的累计摊销应予以资本化，计入办公楼建造成本中。

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第5题

[组合题]

2017年至2020年，甲公司发生的与A非专利技术相关的交易或事项如下：
资料一：2017年7月1日，甲公司开始自行研发A非专利技术用于生产新产品。2017年7月1日至8月31日为研究阶段，耗用原材料150万元、应付研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。
资料二：2017年9月1日，A非专利技术研发活动进入开发阶段。至2017年12月31日，耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧500万元，上述研发支出均满足资本化条件。2018年1月1日，该非专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。
资料三：2018年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为2050万元。2019年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为1950万元。
资料四：2020年7月1日，甲公司以1900万元将A非专利技术对外出售，价款已收存银行。
其他资料：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出——费用化支出800
贷：原材料150
　应付职工薪酬400
　累计折旧250
借：研发支出——资本化支出2000
贷：原材料700
　应付职工薪酬800
　累计折旧500
借：管理费用800
贷：研发支出——费用化支出800

[要求2]

答案解析：

借：无形资产2000
贷：研发支出——资本化支出2000

[要求3]

答案解析：

由于甲公司无法合理估计A非专利技术的使用寿命，因此对A非专利技术不进行摊销，而是于每年年末进行减值测试。2018年12月31日A非专利技术可收回金额为2050万元，大于原账面价值2000万元，没有发生减值；2019年12月31日A非专利技术可收回金额为1950万元，小于原账面价值2000万元，应计提减值准备的金额为50万元。相关会计分录如下：
借：资产减值损失50
贷：无形资产减值准备50

[要求4]

答案解析：

出售该无形资产对损益的影响金额=1900-1950=-50（万元）。相关会计分录如下：
借：银行存款1900
　无形资产减值准备50
　资产处置损益50
贷：无形资产2000

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