2017年至2020年，甲公司发生的与A非专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2017年7月1日，甲公司开始自行研发A非专利技术用于生产新产品。2017年7月1日至8月31日为研究阶段，耗用原材料150万元、应付研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。资料二：2017年9月1日，A非专利技术研发活动进入开发阶段。至2017年12月31日，耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧500万元，上述研发支出均满足资本化条件。2018年1月1日，该非专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。资料三：2018年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为2050万元。2019年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为1950万元。资料四：2020年7月1日，甲公司以1900万元将A非专利技术对外出售，价款已收存银行。其他资料：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）：|2020年中级《中级会计实务》真题一-之了课堂

题目

[组合题]2017年至2020年，甲公司发生的与A非专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2017年7月1日，甲公司开始自行研发A非专利技术用于生产新产品。2017年7月1日至8月31日为研究阶段，耗用原材料150万元、应付研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。资料二：2017年9月1日，A非专利技术研发活动进入开发阶段。至2017年12月31日，耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧500万元，上述研发支出均满足资本化条件。2018年1月1日，该非专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。资料三：2018年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为2050万元。2019年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为1950万元。资料四：2020年7月1日，甲公司以1900万元将A非专利技术对外出售，价款已收存银行。其他资料：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）：

[要求1]

编制甲公司2017年7月1日至12月31日研发A非专利技术发生相关支出的会计分录。

[要求2]编制甲公司2018年1月1日A非专利技术达到预定用途时的会计分录。

[要求3]计算甲公司2018年12月31日及2019年12月31日对A非专利技术计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

[要求4]计算甲公司2020年7月1日对外出售A非专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出——费用化支出800
贷：原材料150
　应付职工薪酬400
　累计折旧250
借：研发支出——资本化支出2000
贷：原材料700
　应付职工薪酬800
　累计折旧500
借：管理费用800
贷：研发支出——费用化支出800

[要求2]

答案解析：

借：无形资产2000
贷：研发支出——资本化支出2000

[要求3]

答案解析：

由于甲公司无法合理估计A非专利技术的使用寿命，因此对A非专利技术不进行摊销，应当每年进行减值测试。2018年12月31日A非专利技术可收回金额为2050万元，大于原账面价值2000万元，没有发生减值；2019年12月31日A非专利技术可收回金额为1950万元，小于原账面价值2000万元，应计提减值准备的金额为50万元。相关会计分录如下：
借：资产减值损失50
贷：无形资产减值准备50

[要求4]

答案解析：

出售该无形资产对损益的影响金额=1900-1950=-50（万元）。相关会计分录如下：
借：银行存款1900
　无形资产减值准备50
　资产处置损益50
贷：无形资产2000

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司系增值税一般纳税人。2020年1月1日外购一批存货，取得增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税税额为13万元，为采购该批存货发生其他直接相关税费2万元，运输途中发生合理损失5万元。则该批存货的入账价值为（　　）万元。

A.100
B.102
C.95
D.97

答案解析

答案： B

答案解析：外购存货在运输途中发生的合理损耗应当计入存货成本，即合理损耗不得从价款中扣除，该批存货的入账价值=100+2=102（万元）。

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第2题

[单选题]下列各项中，属于企业会计政策变更的是（　　）。

A.将固定资产的折旧方法由年数总和法变更为年限平均法
B.将无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法
C.将产品保修费用的计提比例由销售收入的1.5%变更为1%
D.将政府补助的会计处理方法由净额法变更为总额法

答案解析

答案： D

答案解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。选项A、B、C 均属于会计估计变更。

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第3题

[单选题]2018年12月31日，甲公司以银行存款180万元外购一台生产用设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年数总和法计提折旧。当日，该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，该设备在2019年至2023年每年可予税前扣除的折旧金额均为36万元。不考虑其他因素，2019年12月31日，该设备的账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异为（　　）万元。

A.36
B.0
C.24
D.14

答案解析

答案： D

答案解析：2019年12月31日，该设备的账面价值=180-（180-30）×5/15=130（万元），计税基础=180-36=144（万元），产生可抵扣暂时性差异=144-130=14（万元）。

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第4题

[判断题]甲基金会经与捐赠人协商，捐赠人同意将原限定捐赠给特定群体的款项转为由基金会自主支配。甲基金会应将该限定性净资产重分类为非限定性净资产。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：捐赠人同意将原限定捐赠给特定群体的款项转为由基金会自主支配，说明限定性净资产的限制已经解除，应将其重分类为非限定性净资产。

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第5题

[组合题]

2016年至2019年，甲公司发生的与A仓库相关的交易或事项如下：
资料一：2016年12月31日，甲公司以银行存款7240万元购入A仓库并于当日出租给乙公司，相关手续已完成，租期为3年，年租金为600万元并于每年年末收取。甲公司预计A仓库的使用寿命为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

资料二：2019年1月1日，甲公司对投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量。当日，A仓库的公允价值为7000万元。
资料三：2019年12月31日，A仓库租期届满，甲公司将其收回并以7600万元的价格出售给丙公司，款项已收存银行。
其他资料：甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
要求（“投资性房地产”科目写出必要的明细科目）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：投资性房地产7240
贷：银行存款7240

[要求2]

答案解析：影响2018年损益的金额=600-（7240-40）÷20=240（万元）

[要求3]

答案解析：

将投资性房地产后续计量模式由成本模式转换为公允价值模式前已计提折旧金额=（7240-40）÷20×2=720（万元），将投资性房地产后续计量模式由成本模式转换为公允价值模式对留存收益的影响金额=7000-（7240-720）=480（万元）。相关会计分录如下：

借：投资性房地产——成本7000
投资性房地产累计折旧（360×2）720
贷：投资性房地产7240
　盈余公积{[7000-（7240-720）]×10%}48
　利润分配——未分配利润{[7000-（7240-720）]×90%}432

[要求4]

答案解析：

2019年12月31日处置投资性房地产影响营业利润的金额=7600-7000=600（万元），相关会计分录如下：
借：银行存款7600
贷：其他业务收入7600
借：其他业务成本7000
贷：投资性房地产——成本7000

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