题目

[组合题]2017年至2020年,甲公司发生的与A非专利技术相关的交易或事项如下:资料一:2017年7月1日,甲公司开始自行研发A非专利技术用于生产新产品。2017年7月1日至8月31日为研究阶段,耗用原材料150万元、应付研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。资料二:2017年9月1日,A非专利技术研发活动进入开发阶段。至2017年12月31日,耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧500万元,上述研发支出均满足资本化条件。2018年1月1日,该非专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。资料三:2018年12月31日,经减值测试,该非专利技术的可收回金额为2050万元。2019年12月31日,经减值测试,该非专利技术的可收回金额为1950万元。资料四:2020年7月1日,甲公司以1900万元将A非专利技术对外出售,价款已收存银行。其他资料:本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目):
[要求1]

编制甲公司2017年7月1日至12月31日研发A非专利技术发生相关支出的会计分录。

[要求2]编制甲公司2018年1月1日A非专利技术达到预定用途时的会计分录。
[要求3]计算甲公司2018年12月31日及2019年12月31日对A非专利技术计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。
[要求4]计算甲公司2020年7月1日对外出售A非专利技术应确认的损益金额,并编制相关会计分录。
本题来源:2020年中级《中级会计实务》真题一 点击去做题

答案解析

[要求1]
答案解析:

借:研发支出——费用化支出800
 贷:原材料150
     应付职工薪酬400
     累计折旧250
借:研发支出——资本化支出2000
 贷:原材料700
     应付职工薪酬800
     累计折旧500
借:管理费用800
 贷:研发支出——费用化支出800

[要求2]
答案解析:

借:无形资产2000
    贷:研发支出——资本化支出2000

[要求3]
答案解析:

由于甲公司无法合理估计A非专利技术的使用寿命,因此对A非专利技术不进行摊销,而是于每年年末进行减值测试。20181231A非专利技术可收回金额为2050万元,大于原账面价值2000万元,没有发生减值20191231A非专利技术可收回金额为1950万元,小于原账面价值2000万元,应计提减值准备的金额为50万元。相关会计分录如下:
借:资产减值损失
50
    贷:无形资产减值准备50

[要求4]
答案解析:

出售该无形资产对损益的影响金额=1900-1950=-50(万元)。相关会计分录如下:
借:银行存款
1900
    无形资产减值准备50
    资产处置损益50
  贷:无形资产2000

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拓展练习

第1题
答案解析
答案: B
答案解析:

20191231日,甲公司编制合并财务报表时该固定资产在合并工作底稿中的合计数为140万元(200-200÷5×1.5),同时应当编制以下抵销分录:
借:未分配利润——年初200-120
80
    贷:固定资产——原价                             
80
借:固定资产——累计折旧24
    贷:未分配利润——年初[200120)÷5÷2]8
            管理费用/销售费用/制造费用[200120)÷5]16(根据固定资产用途确定具体科目)
综合考虑上述合计数和抵销分录,该固定资产在甲公司2019年12月31日合并资产负债表中列示的金额=140-80+24=84(万元)。

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第2题
[单选题]下列各项中,企业应当作为政府补助进行会计处理的是(  )。
  • A.政府以出资者身份向企业投入资本
  • B.对企业直接减征企业所得税
  • C.企业收到增值税出口退税
  • D.企业收到即征即退的增值税
答案解析
答案: D
答案解析:政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息,以及无偿给予非货币性资产等。通常情况下,直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则。政府以投资者身份向企业投入资本,享有相应的所有权权益,属于互惠性交易,不属于政府补助,选项A 错误;直接减征的企业所得税不涉及资产直接转移,不属于政府补助,选项B 错误;增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税,不属于政府补助,选项C 错误。
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第3题
[不定项选择题]下列各项中,企业应通过应付职工薪酬核算的有(  )。
  • A.支付给职工的业绩奖金
  • B.作为福利发放给职工的自产产品
  • C.支付给职工的加班费
  • D.支付给职工的辞退补偿
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。选项A、B、C属于短期薪酬,选项D属于辞退福利。
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第4题
[不定项选择题]下列各项交易或事项中,甲公司的身份是主要责任人的有(  )。
  • A.甲公司在其经营的购物网站上销售由丙公司生产、定价、发货及提供售后服务的商品
  • B.甲公司从航空公司购买机票并自行定价向旅客出售,未售出的机票不能退还
  • C.甲公司委托乙公司按其约定的价格销售商品,乙公司未售出商品将退还给甲公司
  • D.为履行与戊公司签署的安保服务协议,甲公司委托丁公司代表其向戊公司提供的服务内容均需甲公司同意
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:企业在将特定商品转让给客户之前控制该商品的,企业为主要责任人;相反,企业为代理人。选项A,甲公司销售的商品由丙公司负责生产、定价、发货及售后服务,因此实际控制商品的是丙公司,甲公司并未控制商品,只是代理人。选项B、C、D,甲公司对代理人提供的商品或服务有控制权,甲公司的身份是主要责任人。
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第5题
[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。201911日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2019年度,甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下:
资料一:
201981日,甲公司以银行存款70万元从非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日,该金融资产的初始入账金额与计税基础一致,20191231日,该股票投资的公允价值为80万元。
资料二:
201991日,甲公司以银行存款900万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,当日,该金融资产的初始入账金额与计税基础一致,20191231日,该股票投资的公允价值为840万元。
资料三:
2019121日,甲公司以银行存款8000万元从非关联方取得丁公司30%的有表决权股份,对丁公司的财务和经营政策具有重大影响,采用权益法核算。当日,丁公司所有者权益的账面价值为25000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该股权投资的初始入账金额与计税基础一致。丁公司201912月实现的净利润为200万元,甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计政策、会计期间与丁公司的相同。
其他资料:根据税法规定,甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求(“交易性金融资产”“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目)

答案解析
[要求1]
答案解析:

借:交易性金融资产——成本70
    贷:银行存款70


[要求2]
答案解析:

借:交易性金融资产——公允价值变动807010
   贷:公允价值变动损益
10
借:所得税费用10×25%2.5
   贷:递延所得税负债
2.5

[要求3]
答案解析:

借:其他权益工具投资——成本900
   贷:银行存款900

[要求4]
答案解析:

借:其他综合收益900-84060
   贷:其他权益工具投资——公允价值变动
60
借:递延所得税资产60×25%15
   贷:其他综合收益
15

[要求5]
答案解析:

借:长期股权投资——投资成本8000
   贷:银行存款8000
甲公司享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额=25000×30%=7500(万元),小于初始投资成本8000万元,不调整长期股权投资成本。

[要求6]
答案解析:

借:长期股权投资——损益调整200×30%60
    贷:投资收益
60


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