① 2021 年 12 月：甲公司授予其客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务，并将交易价格（1 000 万元）按照商品和积分单独售价的相对比例进行分摊。

甲公司根据积分的兑换率计算其单独售价＝ 10×1×85% ＝ 8.5（万元），则分摊至商品的交易价格＝ 1 000÷（1 000 ＋ 8.5）×1 000 ＝ 991.57（万元）；分摊至积分的交易价格＝ 8.5÷（1 000 ＋ 8.5）×1 000 ＝ 1 000 － 991.57 ＝ 8.43（万元）。

由于商品在 2021 年 12 月已实现销售，商品的控制权已发生转移，故甲公司应确认收入991.57 万元；而积分是从次月开始，在会员客户购物时才可以实现其价值，甲公司未来承担着向客户转让商品的义务，应将其对应部分已收的金额确认为“合同负债”。相关会计分录如下：
借：银行存款 1 000
　贷：主营业务收入 991 .57
　　　合同负债 8 .43
② 2022 年 1 月：甲公司的会员客户在购物时使用了 2 万个积分，应以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入，金额＝ 8.43×2÷（10×85%）＝ 1.98（万元）。相关会计分录如下：
借：合同负债 1 .98
　贷：主营业务收入 1 .98

甲公司授予高管的限制性股票属于以权益结算的股份支付，应按照授予日权益工具的公允价值确认相关的成本费用和资本公积，不确认其后续的公允价值变动。相关金额及会计分录如下：
① 2021 年 1 月 1 日（授予日）：
借：银行存款 5 000
　贷：股本 1 000
　　　资本公积——股本溢价 4 000
同时，就回购义务确认负债：
借：库存股 5 000
　贷：其他应付款——限制性股票回购义务 5 000
②授予日权益工具的公允价值＝授予日公司股票的市场价格－执行价格＝ 20 － 5 ＝ 15（元 / 股），则甲公司在 2021 年应确认管理费用和资本公积的金额＝ 20×（1 － 10%）×50×15×1÷5 ＝ 2 700（万元）。相关会计分录如下：

借：管理费用 2 700
　贷：资本公积——其他资本公积 2 700
③ 2021 年年末，未来税法规定可以在税前扣除的金额＝（25 － 5）×20×（1 － 10%）×50 ＝ 18 000（万元），归属于本年的份额＝ 18 000÷5 ＝ 3 600（万元），则甲公司应确认“递延所得税资产”的金额＝ 3 600×25% ＝ 900（万元），计入所得税费用的金额＝ 2 700×25% ＝ 675（万元），剩余部分计入资本公积，金额为 225（900 － 675）万元。相关会计分录如下：
借：递延所得税资产 900
　贷：所得税费用 675
　　　资本公积——其他资本公积 225
【提示】股票的市场价格并不是权益工具（限制性股票）的公允价值，如果题目没有告诉权益工具的公允价值，则可以通过“授予日权益工具的公允价值＝授予日公司股票的市场价格－执行价格（限制性股票在授予日的购买价格）”计算。

① 2021 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值＝ 8 000 － 8 000÷40 ＝ 7 800（万元），其计税基础＝ 8 000 － 8 000÷20 ＝ 7 600（万元）；故账面价值（7 800 万元）大于计税基础（7 600 万元），产生应纳税暂时性差异 200（7 800 － 7 600）万元，则甲公司应确认“递延所得税负债”的金额＝ 200×25% ＝ 50（万元）。相关会计分录如下：
借：其他业务成本 （8 000÷40）200
　贷：投资性房地产累计折旧 200
借：所得税费用 50
　贷：递延所得税负债 50
② 2022 年 1 月 1 日，投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式，甲公司应作为会计政策变更处理，进行追溯调整，并将变更时公允价值（8 500 万元）与账面价值（7 800 万元）的差额调整期初留存收益。相关会计分录如下：
借：投资性房地产——成本 8 500
　　投资性房地产累计折旧 （8 000÷40）200
　贷：投资性房地产 8 000
　　　盈余公积 [（8 500 － 7 800）×10%]70
　　　利润分配——未分配利润 [（8 500 － 7 800）×90%]630
此时，甲公司投资性房地产的账面价值变为 8 500 万元，计税基础仍为 7 600 万元，产生应纳税暂时性差异 900（8 500 － 7 600）万元，与去年年底相比，增加了 700（900 － 200）万元，故甲公司应增加递延所得税负债 175（700×25%）万元。相关会计分录如下：
借：盈余公积 （175×10%）17 .5

       利润分配——未分配利润 （175×90%）157 .5
　贷：递延所得税负债 175

2021 年 12 月 31 日，甲公司预计在 2022 年将有 1 800 名职工将享受不超过 10 天的带薪休假，则 2022 年这 1 800 名职工不会使用 2021 年剩余的休假，该休假会在 2022 年 12 月31 日作废，所以这 1 800 名职工的累积带薪缺勤无须在 2021 年年底予以确认；另外 200 名管理人员平均休假 12 天，按累积带薪缺勤制度的规定，将会使用 2021 年尚未休假的天数为 2（12 － 10）天，所以在 2021 年需对该累积带薪缺勤予以确认。

2021 年，甲公司因实行累积带薪制度应确认的应付职工薪酬金额＝（12 － 10）×200×600÷10 000 ＝ 24（万元）。相关会计分录如下：
借：管理费用 24
　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 24

甲公司购入的优先级 A 类资产支持证券在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：优先级 A 类资产支持证券产生的现金流量不满足合同现金流量特征条件，即该金融资产不满足基本借贷安排，特定日期产生的现金流量不满足仅为对本金及以未偿付本金为基础的利息的支付。

甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：甲公司购入的银行理财产品不全部满足基本借贷安排，特定日期产生的现金流量不全部满足仅为对本金及以未偿付本金为基础的利息的支付，即不满足合同现金流量特征的条件。

甲公司发行的永续债在初始确认时应当分类为权益工具。
理由：根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，5 年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮 1%，除非利息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约，在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债，本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。综上所述，甲公司能够无条件避免支付现金或其他金融资产的合同义务，所以应将该永续债分类为权益工具。

相关会计分录如下：
借：银行存款 3 000
　贷：其他权益工具 3 000

①甲公司对拟出售的丁公司股权分类为持有待售资产，按其账面价值 2 400（3 600×20%÷30%）万元与公允价值减去处置费用后的净额 3 100 万元两者孰低计量。相关会计分录如下：
借：持有待售资产——长期股权投资 2 400
　贷：长期股权投资——投资成本 （2 400×20%÷30%）1 600
　　　　　　　　　——损益调整 （900×20%÷30%）600
　　　　　　　　　——其他综合收益 （300×20%÷30%）200
②甲公司保留所持丁公司 10% 股权投资在完成出售 20% 股权前仍按权益法进行会计核算。

①甲公司取得乙公司 4% 股份应当划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事及管理人员的权利，对乙公司不能形成控制或共同控制，也不具有重大影响；且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，所以，应将该股份划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②甲公司 2021 年取得和持有乙公司股份相关的会计分录：
2021 年 2 月 10 日：
借：交易性金融资产——成本 （6.8×2 000）13 600
　　投资收益 40
　贷：银行存款 13 640
2021 年 12 月 31 日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 （8×2 000 － 6.8×2 000）2 400
　贷：公允价值变动损益 2 400
③甲公司取得丙公司 20% 股权应当确认为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。
理由：2021 年 6 月 30 日，甲公司取得丙公司 20% 股权，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策，能够对丙公司施加重大影响。
④甲公司 2021 年与取得丙公司股权相关的会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 4 800
　贷：银行存款 4 800
借：长期股权投资——投资成本 （28 000×20% － 4 800）800
　贷：营业外收入 800

①甲公司对乙公司企业合并的类型属于非同一控制下的企业合并。
理由：交易各方在交易前不存在任何关联方关系，不存在交易事项前后均能对交易各方实施控制的最终控制方。

②购买日为 2022 年 6 月 30 日。
理由：2022 年 6 月 30 日，购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司派出 4 名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会三分之二成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会二分之一以上（含二分之一）成员通过后实施，即能够主导乙公司的财务和生产经营决策。
③合并成本＝ 20 000×8.5 ＋ 2 000×8.5 ＝ 187 000（万元）。
④合并商誉＝ 187 000 － 400 000×（40% ＋ 4%）＝ 11 000（万元）。

①甲公司 2022 年度合并利润表中应当确认的投资收益＝原持有乙公司 4% 股权确认的投资收益＋持有丙公司股权权益法确认的投资收益＝（8.5 － 8）×2 000 ＋ [4 000 －（2 400－ 1 200）÷10]×20% ＝ 1 776（万元）。
②丙公司调整后的净利润＝ 4 000 －（2 400 － 1 200）÷10 －（900 － 600）＝ 3 580（万元），甲公司个别报表中确认的投资收益＝ 3 580×20% ＝ 716（万元）。

相关分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 716
　贷：投资收益 716
借：其他综合收益 （400×20%）80
　贷：长期股权投资——其他综合收益 80

①甲公司与丙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录：
借：营业收入 （900×20%）180
　贷：营业成本 （600×20%）120
　　　投资收益 60
②甲公司与乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录：
借：营业收入 1 100
　贷：营业成本 890
　　　存货 [（1 100 － 800）×（1 － 30%）]210
借：少数股东权益 （210×56%）117 .6
　贷：少数股东损益 117 .6
【提示】甲公司为母公司，乙公司为子公司，子公司销售给甲公司，属于逆流交易，未实现的内部交易损益少数股东应承担 117.6（210×56%）万元，在合并报表中体现为减少少数股东损益 117.6 万元，减少少数股东权益 117.6 万元。
借：应付账款 1 100
　贷：应收账款 1 100

借：应收账款 （1 100×5%）55
　贷：信用减值损失 55
借：少数股东损益 （55×56%）30 .8
　贷：少数股东权益 30 .8
【提示】甲公司至年末货款尚未支付，乙公司根据应收账款管理方案计提了 5% 的信用减值损失，在合并报表层面，内部应收应付并不存在，应予以抵销，乙公司计提的减值损失也不应计提，也予以抵销；乙公司计提的减值损失予以抵销后，乙公司个别报表中当期损益会增加，增加的这部分少数股东享有对应的份额，在合并报表中应增加少数股东损益，同时增加少数股东权益。

事项（1）：
①甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。

       理由：对于以旧换新业务，甲公司应分析是否向客户提供额外购买选择权且该权利是否构成单项履约义务，考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的比率相对较小；同时有关销售政策规定：所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还，所换取新的黄金饰品价格高于原已售饰品价格的，客户补付差额；故未向客户提供额外购买选择权，已确认的交易价格极可能不会发生重大转回。因此，商品的控制权已经转移，满足收入的确认条件，甲公司应该确认收入并结转成本。
②相关会计分录如下：
借：银行存款 4 650
　贷：主营业务收入 4 650
借：主营业务成本 3 700
　贷：库存商品 3 700

事项（2）：
①甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用（销售费用）核算。
      理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，也不会自经销商收回，所以不符合资产的定义，应作为当期销售费用核算。
②相关会计分录如下：
支付设计费时：
借：销售费用 200
　贷：银行存款 200

支付订制黄金卡通形象摆件款项时：
借：预付账款 700
　贷：银行存款 （200×3.5）700
收到摆件并派发给经销商时：
借：销售费用 700
　贷：预付账款 700

事项（3）：
①甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的24 000 万元补偿款应确认为营业收入。
      理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款并非属于政府向公司单方面的经济资源流入，其本质上是国家代下游客户向甲公司支付的购货款，即最终受益的是下游客户，甲公司并没有直接从政府取得无偿的补助，故不属于政府补助；同时，该补助与企业销售商品活动密切相关，且构成企业销售商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》的规定进行会计处理。
②相关会计分录如下：
进口商品时：
借：库存商品 120 000
　贷：银行存款 120 000
商品控制权转移时：
借：银行存款 96 000
　　其他应收款 24 000
　贷：主营业务收入 120 000
借：主营业务成本 120 000
　贷：库存商品 120 000
收到国家有关部门的补偿款时：
借：银行存款 24 000
　贷：其他应收款 24 000

事项（4）：
①甲公司所授予高管的限制性股票应作为权益结算的股份支付进行会计处理，授予日应就回购义务确认为负债（其他应付款），同时在等待期内按照授予日权益工具的公允价值确认相关的成本费用和资本公积。
       理由：甲公司授予高管的限制性股票属于以权益结算的股份支付；对于取得的限制性股票，因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购，不符合权益工具的定义，应作为金融负债（其他应付款）；同时，授予日有关限制性股票的市场价格高于高管实际支付的价格，其差额在未来 3 年内应作为股份支付费用计入相关期间损益。

②相关会计分录如下：
2022 年 1 月 2 日：
借：银行存款 （30×10×5）1 500
　贷：股本 300
　　　资本公积——股本溢价 1 200
同时，就回购义务确认负债：
借：库存股 1 500
　贷：其他应付款——限制性股票回购义务 1 500
2022 年 12 月 31 日：
借：管理费用 500
　贷：资本公积——其他资本公积 [30×10×（10 － 5）÷3]500
【提示】股票的市场价格并不是权益工具（限制性股票）的公允价值，如果题目没有告诉权益工具的公允价值，则可以通过“授予日权益工具的公允价值＝授予日公司股票的市场价格－执行价格（限制性股票在授予日的购买价格）”计算。