甲公司主要从事芯片产品的生产与销售，乙公司为甲公司的全资子公司，主要从事光学产品的生产与销售。甲公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展芯片产品的主营业务。2022 年 10 月 30 日，甲公司与丙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向丙公司转让其持有的乙公司 100% 股权，对价总额为 6 000 万元。考虑到丙公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，丙公司应在 2022 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以先取得乙公司 30% 股权；丙公司应在 2023 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以取得乙公司剩余 70% 股权。2022 年 12 月 31 日至 2023 年 12 月 31 日期间，乙公司的相关活动仍然由甲公司单方面主导，若乙公司在此期间向股东进行利润分配，则后续 70% 股权的购买对价按丙公司已分得的金额进行相应调整。2022 年 12 月 31 日，按照协议约定，丙公司向甲公司支付 3 000 万元，甲公司将其持有的乙公司 30% 股权转让给丙公司并已办理股权变更手续；当日，乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为 4 500 万元（其中股本 4 000 万元、以前年度累计实现的净利润 300 万元，2022 年累计实现的净利润 200 万元）。处置时长期股权投资的账面价值为 4 000 万元（初始投资成本为 4 000 万元）。不考虑其他因素，下列选项中，表述正确的是（）。-之了课堂

题目

[单选题]甲公司主要从事芯片产品的生产与销售，乙公司为甲公司的全资子公司，主要从事光学产品的生产与销售。甲公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展芯片产品的主营业务。2022 年 10 月 30 日，甲公司与丙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向丙公司转让其持有的乙公司 100% 股权，对价总额为 6 000 万元。考虑到丙公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，丙公司应在 2022 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以先取得乙公司 30% 股权；丙公司应在 2023 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以取得乙公司剩余 70% 股权。2022 年 12 月 31 日至 2023 年 12 月 31 日期间，乙公司的相关活动仍然由甲公司单方面主导，若乙公司在此期间向股东进行利润分配，则后续 70% 股权的购买对价按丙公司已分得的金额进行相应调整。2022 年 12 月 31 日，按照协议约定，丙公司向甲公司支付 3 000 万元，甲公司将其持有的乙公司 30% 股权转让给丙公司并已办理股权变更手续；当日，乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为 4 500 万元（其中股本 4 000 万元、以前年度累计实现的净利润 300 万元，2022 年累计实现的净利润 200 万元）。处置时长期股权投资的账面价值为 4 000 万元（初始投资成本为 4 000 万元）。不考虑其他因素，下列选项中，表述正确的是（）。

A.2022 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中确认投资收益为 1 800 万元
B.2022 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中确认投资收益为 1 650 万元
C.2022 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中确认其他综合收益为 1 800 万元
D.此交易不属于一揽子交易

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司处置其持有的乙公司股权的商业目的是出于业务整合、剥离辅业的考虑，目标是处置其持有的乙公司 100% 股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；两次交易在同一转让协议中同时约定；第一次交易中，30% 股权的对价为 3 000 万元，相对于100% 股权的对价总额 6 000 万元而言，第一次交易单独看并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间乙公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的；因此该交易属于一揽子交易，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权当期的损益；在合并财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置股权对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权当期的损益。2022 年 12 月 31 日，甲公司个别报表确认其他综合收益为 1 800（3 000 － 4 000×30%）万元，合并报表中确认其他综合收益为 1 650（3 000 － 4 500×30%）万元，选项 C 当选。

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本题来源：第二十七章奇兵制胜（章节练习）（2024）

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司其他应收款坏账准备计提比例为其他应收款账面余额的 5%。上年末甲公司对其子公司乙公司的其他应收款的余额为 5 000 万元，本年末对其子公司的其他应收款的余额为9 000 万元。不考虑所得税等因素，甲公司因该内部债权债务的抵销对本年合并营业利润的影响为（）万元。

A.400
B.450
C.250
D.200

答案解析

答案： D

答案解析：

本年甲公司对子公司的其他应收款余额增加＝ 9 000 － 5 000 ＝ 4 000（万元），甲公司在其个别报表中计提了坏账准备＝ 4 000×5% ＝ 200（万元），合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销，会计分录如下：

借：其他应付款 9 000

贷：其他应收款 9 000

借：其他应收款——坏账准备 250

贷：年初未分配利润（5 000×5%）250

借：其他应收款——坏账准备 200

贷：信用减值损失（4 000×5%）200

因此，增加当年合并营业利润 200 万元，选项 D 当选。

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第2题

[单选题]2022 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1 200 万元，增值税税额为 156 万元，款项已收存银行。该批商品成本为 1 000 万元，不考虑其他因素，甲公司在编制 2022 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。

A.1 200
B.1 356
C.1 000
D.0

答案解析

答案： B

答案解析：

站在集团整体的角度看，母公司甲公司的这笔销售业务不应产生销售现金流入，故收到的全部现金 1 356 万元均应抵销，选项 B 当选。会计分录如下：

借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 356

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 356

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第3题

[不定项选择题]下列关于投资性主体合并财务报表范围的说法中，正确的有（）。

A.如果母公司是投资性主体，应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并
B.如果母公司不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围
C.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并
D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：母公司（非投资性主体）应当将其全部子公司纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。选项 A、B、C、D 均当选。

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第4题

[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2022 年，甲公司实现净利润 1 200 万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 600 万元。2022 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司出售一批存货，成本为 250 万元，未计提存货跌价准备，售价为 400 万元，至 2022 年 12 月 31 日，乙公司累计将上述存货对独立第三方出售 70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。下列会计处理正确的有（）。

A.2022 年存货中包含的未实现内部交易损益为 45 万元
B.2022 年合并净利润为 1 800 万元
C.2022 年合并利润中“归属于母公司股东的净利润”为 1 680 万元
D.2022 年合并利润中“少数股东损益”为 120 万元

答案解析

答案： A,D

答案解析：2022 年存货中包含的未实现内部交易损益＝（400 － 250）×（1 － 70%）＝ 45（万元），2022 年合并净利润＝（1 200 ＋ 600）－ 45 ＝ 1 755（万元），少数股东损益＝ 600×20% ＝ 120（万元），2022 年归属于甲公司的净利润＝ 1 755 － 120 ＝ 1 635（万元），选项 A、D 当选。

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第5题

[组合题]甲公司于 2022 年 1 月 1 日以银行存款 6 000 万元取得乙公司 70% 的股权，能够对被投资单位实施控制（非同一控制）。合并日，乙公司可辨认净资产账面价值为 6 000 万元（其中股本为 5 000 万元、未分配利润为 1 000 万元），公允价值为 7 500 万元，1 500 万元的差额为乙公司管理用办公楼的增值（账面价值 2 500 万元，公允价值 4 000 万元）。办公楼的尚可使用年限为 20 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润800 万元，计提盈余公积 80 万元，因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资增值产生“其他综合收益”50 万元。假设不考虑所得税等其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：长期股权投资 6 000

贷：银行存款 6 000

[要求2]

答案解析：合并商誉＝ 6 000 － 7 500×70% ＝ 750（万元）。

[要求3]

答案解析：

调整公允价值：

借：固定资产 1 500

贷：资本公积 1 500

[要求4]

答案解析：

乙公司调整后净利润＝ 800 － 1 500÷20 ＝ 725（万元）。

借：管理费用 75

贷：固定资产——累计折旧 75

借：长期股权投资 542 .5

贷：投资收益（725×70%）507 .5

其他综合收益（50×70%）35

[要求5]

答案解析：

借：股本 5 000

资本公积 1 500

其他综合收益 50

盈余公积 80

未分配利润（1 000 ＋ 800 － 80 － 1 500÷20）1 645

商誉 750

贷：长期股权投资（6 000 ＋ 542.5）6 542 .5

少数股东权益 2 482 .5

借：投资收益（725×70%）507 .5

少数股东损益（725×30%）217 .5

年初未分配利润 1 000

贷：提取盈余公积 80

年末未分配利润 1 645

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