甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制。2022 年 4 月 15 日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为 1 120 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 8 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为 15 年，取得时的入账价值为 1 800 万元，至出售日已累计摊销 840 万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（）。-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制。2022 年 4 月 15 日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为 1 120 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 8 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为 15 年，取得时的入账价值为 1 800 万元，至出售日已累计摊销 840 万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（）。

A.乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润为 160 万元
B.2022 年 12 月 31 日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值 145 万元
C.2022 年 12 月 31 日合并报表中无形资产应列示的金额为 870 万元
D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润 145 万元

本题来源：第二十七章奇兵制胜（章节练习）（2024）点击去做题

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝ 1 120 －（1 800 － 840）＝ 160（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销无形资产的价值＝ 160－ 160÷8×9÷12 ＝ 145（万元），选项 B 当选；2022 年 12 月 31 日，合并报表无形资产应列示的金额＝（1 800 － 840）－（1 800 － 840）÷8×9÷12 ＝ 870（万元），选项 C 当选；抵销该项内部交易的结果减少合并利润的金额即为编制合并报表时应抵销的无形资产价值（145 万元），选项 D 当选。相关抵销分录如下：

借：资产处置收益 160

贷：无形资产 160

借：无形资产——累计摊销（160÷8×9÷12）15

贷：管理费用 15

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拓展练习

第1题

[单选题]乙公司是甲公司的全资子公司。乙公司 2022 年 1 月 1 日从甲公司购进一项管理用无形资产，该无形资产的原值为 600 万元，已摊销 300 万元，售价 350 万元，甲公司原将其作为管理用无形资产核算。乙公司购入后于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定与会计一致。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司 2022 年年末编制合并财务报表时的抵销处理中，不正确的是（）。

A.抵销资产处置收益 50 万元
B.“无形资产”项目应抵销的金额为 50 万元
C.递延所得税资产余额为 10 万元
D.抵销无形资产多计提的累计摊销 10 万元

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司 2022 年年末应编制的抵销分录为：

借：资产处置收益 50

贷：无形资产 50

借：递延所得税资产（50×25%）12 .5

贷：所得税费用 12 .5

借：无形资产——累计摊销 10

贷：管理费用（50÷5）10

借：所得税费用 2 .5

贷：递延所得税资产（10×25%）2 .5

综上所述，“无形资产”项目应抵销的金额为 40 万元，选项 B 当选。

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第2题

[单选题]2020 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中货币资金 9 800 万元，其中：（1）银行承兑汇票保证金存款 500 万元，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支取；（2）客户预付款 600 万元，客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库；（3）境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款 800 万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额是（）万元。（2022）

A.7 900
B.8 400
C.8 700
D.9 300

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司 2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额＝ 9 800 － 500 ＝ 9 300（万元），选项 D 当选。

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第3题

[不定项选择题]下列关于投资性主体合并财务报表范围的说法中，正确的有（）。

A.如果母公司是投资性主体，应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并
B.如果母公司不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围
C.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并
D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：母公司（非投资性主体）应当将其全部子公司纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。选项 A、B、C、D 均当选。

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第4题

[组合题]甲公司和乙公司同为 A 公司控制下的两个子公司。甲公司于 2022 年 1 月 1 日将自己生产的产品销售给乙公司作为固定资产使用，甲公司销售该产品的销售收入为 1 000 万元，销售成本为 800 万元。乙公司购买的该固定资产用于公司的销售中心，购入后另支付安装费用 15 万元，当月投入使用，其折旧年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该内部交易固定资产在交易当年按 12 个月计提折旧。以上公司所得税税率均为25%，不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

A 公司 2022 年合并报表抵销分录如下：

借：营业收入 1 000

贷：营业成本 800

固定资产 200

借：固定资产——累计折旧（200÷10）20

贷：销售费用 20

借：递延所得税资产 [（200 － 20）×25%]45

贷：所得税费用 45

[要求2]

答案解析：

A 公司 2023 年合并报表抵销分录如下：

借：年初未分配利润 200

贷：固定资产 200

借：固定资产——累计折旧 20

贷：年初未分配利润 20

借：递延所得税资产 [（200 － 20）×25%]45

贷：年初未分配利润 45

借：固定资产——累计折旧 20

贷：销售费用 20

借：所得税费用（20×25%）5

贷：递延所得税资产 5

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第5题

[组合题]2021 年 6 月 30 日，甲公司取得丙公司 90% 的股权，能够对丙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，初始投资成本为 50 000 万元（购买日形成商誉 1 000 万元）。甲公司于 2022 年 12 月 31 日以 57 500 万元的对价将其持有的丙公司 85% 的股权出售给第三方公司，甲公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权，处置后对丙公司的剩余持股比例降为 5%，剩余 5% 股权的公允价值为 3 000 万元，甲公司将这部分指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为 63 000 万元，其中其他综合收益（可转损益）为 800 万元，其他所有者权益变动（增加）为 1 500 万元。不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

个别财务报表：

①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本：

借：银行存款 57 500

贷：长期股权投资（50 000×85%÷ 90%）47 222 .22

投资收益 10 277 .78

②在丧失控制之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益：

借：其他权益工具投资 3 000

贷：长期股权投资（50 000 － 47 222.22）2 777 .78

投资收益 222 .22

【提示】该处差额易错为留存收益。

[要求2]

答案解析：合并财务报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（57 500）与剩余股权公允价值（3 000）之和－按购买日公允价值持续计算的 2022 年年末丙公司可辨认净资产的账面价值 63 000× 原持股比例 90% －商誉 1 000 ＋丙公司其他综合收益 800× 原持股比例 90%＋丙公司其他权益变动（增加）1 500× 原持股比例 90% ＝ 60 500 － 56 700 － 1 000 ＋ 2 070＝ 4 870（万元）。

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