拓展练习
第1题
[单选题]2022 年 6 月 12 日,甲公司向其子公司乙公司销售产品,不含增值税的销售价格为 1 500万元,增值税税额为 195 万元,该批商品成本为 1 200 万元。乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为 5 年,无净残值。假定不考虑增值税,甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时,“固定资产”项目应抵销的金额为(     )万元。
  • A.30
  • B.150
  • C.270
  • D.300
答案解析
答案: C
答案解析:

应抵销金额=(1 500 - 1 200)-(1 500 - 1 200)÷5×6÷12 = 270(万元),选项 C 当选。会计分录如下:

借:营业收入 1 500

   贷:营业成本 1 200

          固定资产 300

借:固定资产——累计折旧 [(1 500 - 1 200)÷5×6÷12]30

   贷:管理费用 30

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第2题
[不定项选择题]下列关于实质性权利的说法中,正确的有(       )。
  • A.实质性权利是指持有人有实际能力行使的可执行权利
  • B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利
  • C.实质性权利一定是当前可执行的权利
  • D.某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时,有实际能力行使的可执行权利,通常是当前可执行的权利,但某些情况下,目前不可行使的权利也可能是实质性权利,如某些潜在表决权,选项 C 不当选,选项 A、B、D 当选。
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第3题
[不定项选择题]根据准则规定,母公司对其能够实施控制的子公司纳入合并范围,下列各项应纳入母公司合并范围的有(      )。
  • A.已宣告被清理整顿的子公司
  • B.业务与母公司有显著差别的子公司
  • C.转移资金能力受限的子公司
  • D.与母公司及其他子公司的规模有显著差别的子公司
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并范围,但已宣告被清理整顿的或已宣告破产的子公司不再是母公司的子公司,因母公司不再涉入被投资方而享有可变回报并且可能丧失了对被投资方的权力,所以不应纳入合并财务报表范围,选项 A 不当选,选项 B、C、D当选。
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第4题
[组合题]

甲公司 2022 年为实现战略目标实施了一项企业合并,与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下:

(1)3 月 20 日,甲公司与其控股股东(P 公司)及独立第三方 A 公司分别签订股权购买协议,从 P 公司购买其持有的乙公司 90% 股权,从 A 公司购买其持有的乙公司 10% 少数股权,两项股权交易分别谈判,分别确定有关交易条款。甲公司自 P 公司取得乙公司 90% 股权作价 5 600 万元,以定向发行本公司普通股为对价,双方约定甲公司普通股价格为 7 元 / 股,甲公司向 P 公司定向发行 800 万股,甲公司自 A公司取得乙公司 10% 股权作价 600 万元,以银行存款支付。7 月 1 日,甲公司向 P 公司定向发行 800 万股普通股,甲公司用于购买乙公司 10% 股权的款项通过银行划付给 A 公司,相关股权于当日办理了工商变更手续,甲公司对乙公司董事会进行改选,当日,乙公司在最终控制方的账面所有者权益为 4 000 万元,包括:股本1 000 万元、资本公积 1 600 万元、盈余公积 800 万元、未分配利润 600 万元,其中 2022年上半年实现净利润 180 万元。

(2)甲公司取得乙公司股权后,双方于 2022 年发生的交易事项如下:7 月 15 日,甲公司将本公司的一项专利技术作价 200 万元出让给乙公司,该专利技术在甲公司的原价为 110 万元,至出让日已摊销 10 万元,未计提减值准备,预计该专利技术未来仍可使用 5 年,预计净残值为零,采用直线法摊销,乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。

(3)至 2022 年 12 月 31 日,甲公司应收乙公司 200 万元专利技术出让款尚未收到,至2022 年 12 月 31 日止,该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为 30 万元。

(4)乙公司 2022 年下半年实现净利润 400 万元,实现其他综合收益 80 万元,乙公司2022 年 12 月 31 日账面所有者权益如下:股本 1 000 万元,资本公积 1 600 万元,其他综合收益 80 万元,盈余公积 840 万元,未分配利润 960 万元。

其他有关资料:甲、乙公司均按净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积,未向股东分配利润,不考虑相关税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

理由:甲公司与乙公司合并前后均受 P 公司最终控制,且非暂时性的,因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

[要求2]
答案解析:

长期股权投资的初始投资成本= 4 000×90% = 3 600(万元),追加投资后,长期股权投资的账面价值= 3 600 + 600 = 4 200(万元)。

借:长期股权投资 4 200

  贷:股本 800

         资本公积 2 800

         银行存款 600

[要求3]
答案解析:

①调整购买子公司少数股权:

借:资本公积 200

   贷:长期股权投资 (600 - 4 000×10%)200

②按照权益法调整长期股权投资账面价值:

借:长期股权投资 480

   贷:投资收益 400

          其他综合收益 80

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销:

借:股本 1 000

       资本公积 1 600

       其他综合收益 80

       盈余公积 840

       未分配利润 960

   贷:长期股权投资 (4 200 - 200 + 480)4 480

④母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销:

借:投资收益 400

       年初未分配利润 600

   贷:提取盈余公积 40

          年末未分配利润 960

⑤子公司留存收益的恢复:

借:资本公积 1 260

   贷:盈余公积 (800×90%)720

          未分配利润 (600×90%)540

⑥内部交易的抵销:

借:应付账款 200

   贷:应收账款 200

借:应收账款——坏账准备 30

   贷:信用减值损失 30

借:资产处置收益 (200 - 100)100

   贷:无形资产 100

借:无形资产——累计摊销 (100÷5×6/12)10

   贷:管理费用 10

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第5题
[组合题]2021 年 6 月 30 日,甲公司取得丙公司 90% 的股权,能够对丙公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并,初始投资成本为 50 000 万元(购买日形成商誉 1 000 万元)。甲公司于 2022 年 12 月 31 日以 57 500 万元的对价将其持有的丙公司 85% 的股权出售给第三方公司,甲公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权,处置后对丙公司的剩余持股比例降为 5%,剩余 5% 股权的公允价值为 3 000 万元,甲公司将这部分指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日,丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为 63 000 万元,其中其他综合收益(可转损益)为 800 万元,其他所有者权益变动(增加)为 1 500 万元。不考虑其他因素。
答案解析
[要求1]
答案解析:

个别财务报表:

①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本:

借:银行存款 57 500

   贷:长期股权投资 (50 000×85%÷ 90%)47 222 .22

          投资收益 10 277 .78

②在丧失控制之日,剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益:

借:其他权益工具投资 3 000

   贷:长期股权投资 (50 000 - 47 222.22)2 777 .78

          投资收益 222 .22

【提示】该处差额易错为留存收益。

[要求2]
答案解析:合并财务报表确认的投资收益=处置股权取得的对价(57 500)与剩余股权公允价值(3 000)之和-按购买日公允价值持续计算的 2022 年年末丙公司可辨认净资产的账面价值 63 000× 原持股比例 90% -商誉 1 000 +丙公司其他综合收益 800× 原持股比例 90%+丙公司其他权益变动(增加)1 500× 原持股比例 90% = 60 500 - 56 700 - 1 000 + 2 070= 4 870(万元)。
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