



借:长期股权投资 6 000
贷:银行存款 6 000
调整公允价值:
借:固定资产 1 500
贷:资本公积 1 500
乙公司调整后净利润= 800 - 1 500÷20 = 725(万元)。
借:管理费用 75
贷:固定资产——累计折旧 75
借:长期股权投资 542 .5
贷:投资收益 (725×70%)507 .5
其他综合收益 (50×70%)35
借:股本 5 000
资本公积 1 500
其他综合收益 50
盈余公积 80
未分配利润 (1 000 + 800 - 80 - 1 500÷20)1 645
商誉 750
贷:长期股权投资 (6 000 + 542.5)6 542 .5
少数股东权益 2 482 .5
借:投资收益 (725×70%)507 .5
少数股东损益 (725×30%)217 .5
年初未分配利润 1 000
贷:提取盈余公积 80
年末未分配利润 1 645

2022 年 7 月 1 日甲公司个别财务报表:购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本=购买日前甲公司原持有股权的账面价值 3 530 +本次投资应支付对价的公允价值 9 000 = 12 530(万元)。
借:长期股权投资 12 530
贷:长期股权投资——投资成本 3 000
——损益调整 280
——其他综合收益 150
——其他权益变动 100
银行存款 9 000
【提示】购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 100 万元在购买日均不进行会计处理。
购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。
借:长期股权投资(购买日的公允价值) 4 000
贷:长期股权投资(购买日的原账面价值) 3 530
投资收益 470
购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的,应当转为购买日所属当期收益。
借:其他综合收益 150
资本公积 100
贷:投资收益 250

(2018 改编)甲公司为一上市集团公司,持有乙公司 80% 股权,对其具有控制权;持有丙公司 30% 股权,能对其实施重大影响。2021 年及 2022 年发生的相关交易或事项如下:
(1)2021 年 6 月 8 日,甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为 600 万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元。2021 年 12 月 31 日,甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元。2022 年 9 月 2 日,甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元。乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用,该批汽车采用年限平均法计提折旧,预计使用 6 年,预计无净残值。
(2)2021 年 7 月 13 日,丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司,货物已交付,款项已收取。甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售,其中 50% 商品在2021 年售完,其余 50% 商品在 2022 年售完。在丙公司个别财务报表上,2021 年度实现的净利润为 3 000 万元;2022 年度实现的净利润为 3 500 万元。
(3)2021 年 8 月 1 日,甲公司以 9 000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70% 股权,款项已用银行存款支付,丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 1 200 万元),除原未确认的无形资产外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,采用直线法摊销,预计使用 10 年,预计无残值。甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 2021 年 8 月 1 日。丁公司 2021 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3 500 万元(全部为现金流量表中所定义的现金),列报的所有者权益总额为 10 800 万元,其中实收资本为 10 000 万元,盈余公积为 80 万元,未分配利润为 720 万元。在丁公司个别利润表中,2021 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期间实现净利润 180 万元;2022 年度实现净利润 400 万元。
(4)2022 年 1 月 1 日,甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用,租赁期为 5 年,租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日,年租金为 50 万元,于每年年末支付。出租时,该办公楼的成本为 600 万元,已计提折旧 400 万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧,预计使用 30 年,预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。2022 年 12 月 31 日,乙公司向甲公司支付当年租金 50 万元。
其他有关资料:
第一,本题所涉及销售或购买的价格均是公允价值。2021 年以前,甲公司与子公司以及子公司相互之间无关联交易,甲公司及其子公司与联营企业无关联交易。第二,假定甲公司及其子公司每月按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。第三,甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四,不考虑税费及其他因素。第五,假定资料(4)中不考虑使用权资产和租赁负债的抵销问题。
在 2021 年个别财务报表中应确认的投资收益= [3 000 -(500 - 400)×50%]×30% = 885(万元);
在 2022 年个别财务报表中应确认的投资收益= [3 500 +(500 - 400)×50%]×30% = 1 065(万元)。
列报项目名称为“固定资产”。
理由:虽然个别财务报表甲公司以投资性房地产进行核算,但从集团角度出发,该房地产出租给关联方乙公司且其作为行政用办公楼,站在集团的角度并不满足投资性房地产的划分条件,故以固定资产进行列示。
①甲公司 2022 年合并财务报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下:
a. 内部交易的抵销:
借:年初未分配利润 120
贷:固定资产 120
借:固定资产——累计折旧 30
贷:年初未分配利润 (120÷6÷2)10
管理费用 (120÷6)20
b. 内部债权债务的抵销:
借:应收账款 30
贷:年初未分配利润 30
借:信用减值损失 30
贷:应收账款 30
c. 内部房地产业务的调整抵销分录:
借:固定资产 (600 - 400 - 600÷30)180
贷:投资性房地产 180
借:营业收入 50
贷:营业成本 (600÷30)20
管理费用 30
②对丙公司合并抵销调整分录如下:内部存货逆流交易:因其内部交易逆流产生的损益于 2022 年全部实现,无需编制抵销分录。
③甲公司 2022 年合并财务报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下:
a. 调整分录如下:
借:无形资产 1 200
贷:资本公积 1 200
借:年初未分配利润 (1 200÷10×5÷12)50
管理费用 (1 200÷10)120
贷:无形资产——累计摊销 170
2021 年,丁公司调整后的净利润= 180 - 50 = 130(万元);2022 年,调整后的净利润= 400 - 120 = 280(万元)。将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录如下:
借:长期股权投资 287
贷:年初未分配利润 (130×70%)91
投资收益 (280×70%)196
b. 抵销分录如下:
2022 年,丁公司未分配利润调整后的年初数= 720 + 180 - 50 - 180×10% = 832(万元);未分配利润调整后的年末数= 832 + 400 - 120 - 400×10% = 1 072(万元)。相关会计分录如下:
借:实收资本 10 000
资本公积 1 200
盈余公积 (80 + 180×10% + 400×10%)138
未分配利润 1 072
商誉 600
贷:长期股权投资 (9 000 + 287)9 287
少数股东权益 [(10 000 + 1 200 + 138 + 1 072)×30%]3 723
借:投资收益 [(400 - 120)×70%]196
少数股东损益 [(400 - 120)×30%]84
年初未分配利润 832
贷:提取盈余公积 (400×10%)40
年末未分配利润 1 072

