设备购买总价款的现值=800+400×2.723=1 889.2(万元);
未确认融资费用=2 000-1 889.2=110.8(万元);
2023年应摊销的未确认融资费用=(1200-110.8)×5%=54.46(万元);
2024年应摊销的未确认融资费用金额=[(1200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(万元);
2024年3月31日设备的入账价值=1889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1973.76(万元);
2024年设备应计提的折旧额=1973.76×5/15×9/12=493.44(万元)。
【注意】此题有一定的难度,注意设备于2024年3月31日安装完毕交付使用,并不是2023年1月1日。2023年1月1日至2024年3月31日该设备计入在建工程,不但此期间不会折旧,而且此期间摊销的未确认融资费用会计入在建工程,加上此期间的安装费和在建工程初始入账金额才是固定资产的入账价值。从2024年4月开始计提折旧。
完美公司2021年12月31日从B公司购入一台生产用机器设备作为固定资产使用,该机器设备已收到,不需安装。购货合同约定,该机器设备的总价款为4000万元,分3年支付,2022年12月31日支付2000万元,2023年12月31日支付1200万元,2024年12月31日支付800万元。假定同期银行贷款利率为6%。该固定资产的预计使用年限为5年,预计净残值为2.48万元,采用年数总和法计提折旧。(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。不考虑其他因素。
要求:编制完美公司2021年至2024年与该项固定资产相关的会计分录。(计算结果保留两位小数,答案中的金额单位用万元表示)
2021年12月31日,固定资产的入账价值=2000×0.9434+1200×0.8900+800×0.8396=3626.48(万元),长期应付款入账价值为4000万元,未确认融资费用=4000-3626.48=373.52(万元)。
借:固定资产3626.48
未确认融资费用373.52
贷:长期应付款4000
2022年12月31日:
该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×5/15=1208(万元)
借:生产成本(制造费用)1208
贷:累计折旧1208
未确认融资费用摊销=(4000-373.52)×6%=217.59(万元)
借:财务费用217.59
贷:未确认融资费用217.59
借:长期应付款2000
贷:银行存款2000
2023年12月31日:
该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×4/15=966.4(万元)
借:生产成本(制造费用)966.4
贷:累计折旧966.4
未确认融资费用摊销=[(4000-2000)-(373.52-217.59)]×6%=(3626.48+217.59-2000)×6%=110.64(万元)
借:财务费用110.64
贷:未确认融资费用110.64
借:长期应付款1200
贷:银行存款1200
2024年12月31日:
该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×3/15=724.8(万元)
借:生产成本(制造费用)724.8
贷:累计折旧724.8
未确认融资费用摊销=373.52-217.59-110.64=45.29(万元)
借:财务费用45.29
贷:未确认融资费用45.29
借:长期应付款800
贷:银行存款800