题目
[单选题]2022 年 9 月 20 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 250万元，增值税税额为 32.5 万元，款项尚未收到，该批商品成本为 150 万元，未计提减值准备，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 70%。不考虑其他因素的影响，甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额为（ ）万元。本题来源：第二十七章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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答案解析
答案：
C
答案解析：甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额＝乙公司个别财务报表上存货账面价值－内部交易未实现损益部分＝ 250×（1 － 70%）－（250 － 150）×（1 － 70%）＝ 45（万元）；或者反映为甲公司存货账面价值金额＝ 150×30% ＝ 45（万元），选项 C 当选。
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拓展练习
第1题
[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，购买乙公司 90% 的股份从而能够对其实施控制，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3 500 万元，账面价值为 3 000 万元，差额系一项生产用固定资产所致（该固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 1 000 万元）。为取得该股权，甲公司增发 1 400 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 2.5 元，另支付承销商佣金 40 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在此之前无关联方关系。甲公司的该项合并符合特殊性税务处理条件，属于免税合并。假设不考虑除所得税以外的其他因素。2022 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 90% 股权时，合并财务报表中确认商誉（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：由于甲公司的该项合并符合特殊性税务处理条件，属于免税合并，所以合并报表中乙公司的计税基础为 3 000 万元，不包括递延所得税负债的账面价值为 3 500 万元，由此形成的应纳税暂时性差异为 500 万元，应确认的递延所得税负债＝ 500×25% ＝ 125（万元）。故包括递延所得税负债的账面价值为＝ 3 000 ＋ 500×（1 － 25%）＝ 3 375（万元）。综上所述，合并财务报表中确认的商誉＝ 1 400×2.5 － 3 375×90% ＝ 462.5（万元），选项 C 当选。
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第2题
[单选题]甲公司于 2022 年 6 月 30 日取得对乙公司投资，对乙公司形成控制。乙公司当日所有者权益公允价值为 3 000 万元（不包括递延所得税的影响），账面价值为 2 700 万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为 10 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润 800 万元（假设利润均匀实现），取得股权至年末，乙公司因其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为 60 万元（已扣除所得税影响）。甲、乙公司在合并前没有关联方关系，假定乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相等，甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素。甲公司期末编制的合并报表中抵销的乙公司所有者权益为（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：抵销的乙公司所有者权益即为按购买日公允价值持续计算的所有者权益，金额＝ [3 000 －（3 000 － 2 700）×25%] ＋ 800÷2 －（3 000 － 2 700）÷10×6÷12×75% ＋ 60＝ 3 373.75（万元），选项 C 当选。
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第3题
[单选题]甲公司主要从事芯片产品的生产与销售，乙公司为甲公司的全资子公司，主要从事光学产品的生产与销售。甲公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展芯片产品的主营业务。2022 年 10 月 30 日，甲公司与丙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向丙公司转让其持有的乙公司 100% 股权，对价总额为 6 000 万元。考虑到丙公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，丙公司应在 2022 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以先取得乙公司 30% 股权；丙公司应在 2023 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以取得乙公司剩余 70% 股权。2022 年 12 月 31 日至 2023 年 12 月 31 日期间，乙公司的相关活动仍然由甲公司单方面主导，若乙公司在此期间向股东进行利润分配，则后续 70% 股权的购买对价按丙公司已分得的金额进行相应调整。2022 年 12 月 31 日，按照协议约定，丙公司向甲公司支付 3 000 万元，甲公司将其持有的乙公司 30% 股权转让给丙公司并已办理股权变更手续；当日，乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为 4 500 万元（其中股本 4 000 万元、以前年度累计实现的净利润 300 万元，2022 年累计实现的净利润 200 万元）。处置时长期股权投资的账面价值为 4 000 万元（初始投资成本为 4 000 万元）。不考虑其他因素，下列选项中，表述正确的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：甲公司处置其持有的乙公司股权的商业目的是出于业务整合、剥离辅业的考虑，目标是处置其持有的乙公司 100% 股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；两次交易在同一转让协议中同时约定；第一次交易中，30% 股权的对价为 3 000 万元，相对于100% 股权的对价总额 6 000 万元而言，第一次交易单独看并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间乙公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的；因此该交易属于一揽子交易，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权当期的损益；在合并财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置股权对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权当期的损益。2022 年 12 月 31 日，甲公司个别报表确认其他综合收益为 1 800（3 000 － 4 000×30%）万元，合并报表中确认其他综合收益为 1 650（3 000 － 4 500×30%）万元，选项 C 当选。
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第4题
[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制。2022 年 4 月 15 日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为 1 120 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 8 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为 15 年，取得时的入账价值为 1 800 万元，至出售日已累计摊销 840 万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：
乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝ 1 120 －（1 800 － 840）＝ 160（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销无形资产的价值＝ 160－ 160÷8×9÷12 ＝ 145（万元），选项 B 当选；2022 年 12 月 31 日，合并报表无形资产应列示的金额＝（1 800 － 840）－（1 800 － 840）÷8×9÷12 ＝ 870（万元），选项 C 当选；抵销该项内部交易的结果减少合并利润的金额即为编制合并报表时应抵销的无形资产价值（145 万元），选项 D 当选。相关抵销分录如下：
借：资产处置收益 160
贷：无形资产 160
借：无形资产——累计摊销 （160÷8×9÷12）15
贷：管理费用 15
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第5题
[不定项选择题]甲公司 2022 年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的少数股权支付现金 600 万元；（2）发行债券收到现金 5 000 万元；（3）附追索权转让应收账款收到现金300 万元；（4）因处置子公司收到现金 500 万元；（5）支付在建工程人员工资 200 万元；（6）因购买子公司支付现金 800 万元，购买时该子公司现金余额为 1 000 万元；（7）因购买以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付现金 250 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：投资活动现金流入＝ 500（事项 4）＋（1 000 － 800）（事项 6）＝ 700（万元），选项 A 当选；投资活动现金流出＝ 200（事项 5）＋ 250（事项 7）＝ 450（万元），选项 B当选；筹资活动现金流入＝ 5 000（事项 2）＋ 300（事项 3）＝ 5 300（万元），选项 C 当选；购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权均被视为权益性交易，即会计主体（合并集团）与其权益持有者（少数股东）之间所发生的影响合并集团所有者权益的交易。因此，在编制合并现金流量表时，相关现金流量不应归类为投资活动产生的现金流量，应归类为筹资活动产生的现金流量，则筹资活动现金流出＝ 600（事项 1）＝ 600（万元），选项 D 当选。
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