题目
[组合题]（2017）甲公司为境内上市公司，2016 年度财务报表于 2017 年 2 月 28 日经董事会批准对外报出。甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司 2016 年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为 60 万元，当年实际发生“三包”服务费用 45 万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计 2016 年度销售乙产品中的 75% 不会发生质量问题，20% 可能发生较小质量问题，4% 可能发生较大质量问题，1% 可能发生严重质量问题。甲公司 2016 年销售乙产品收入总额为 50 000 万元。（2）2017 年 1 月 20 日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地区于 2017 年 1月 18 日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款 1 200 万元的 60%。甲公司已对该应收账款于 2016 年年末计提了 200 万元的坏账准备。（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于 2016 年 9 月 20 日向丙公司交付一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而产生违约损失 1 000万元。为此，丙公司于 2016 年 10 月 8 日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金 950 万元以及由此导致的丙公司违约损失 1 000 万元。截至 2016 年 12 月 31 日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中，甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在 950 万元至 1 000 万元之间。为此，甲公司于年末预计 975 万元损失并确认为预计负债。2017 年 2 月 10 日，甲公司与丙公司达成和解。甲公司同意支付违约金 950 万元和丙公司的违约损失 300 万元，丙公司同意撤诉。甲公司于 2017 年 3 月 20 日通过银行转账支付上述款项。本题不考虑相关税费及其他因素。[要求1]根据资料（1），说明甲公司因“三包”服务确定预计负债最佳估计数的原则；计算甲公司 2016 年应计提的产品“三包”服务费用；计算甲公司 2016 年 12 月 31 日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额；
[要求2]
根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整 2016 年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。
本题来源：第二十五章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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答案解析
[要求1]
答案解析：①甲公司因“三包”服务确定预计负债最佳估计数的原则：因销售的乙产品发生质量问题的可能性不同，属于涉及多个项目的情况，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定；②甲公司 2016 年应计提的产品“三包”服务费用＝ 50 000×（0.5%×20% ＋ 2%×4%＋ 1%×1% ＋ 75%×0）＝ 95（万元）；③ 2016 年 12 月 31 日与“三包”服务相关的预计负债的年末余额＝ 60 ＋ 95 － 45 ＝ 110（万元）。
[要求2]
答案解析：
资料（2），该事项应该作为资产负债表日后非调整事项。
理由：资产负债表日虽然已经对该项应收账款计提坏账，但在资产负债表日后事项期间因为发生自然灾害导致应收账款进一步减值，导致应收账款进一步减值的因素在资产负债表日不存在，这一事项应该作为资产负债表日后重大的非调整事项进行披露。
资料（3），该事项应该作为资产负债表日后调整事项。
理由：资产负债表日该诉讼事项已经存在，资产负债表日后事项期间进一步取得了新的证据，应作为资产负债表日后调整事项处理。甲公司应调减 2016 年年末留存收益的金额＝（950＋ 300）－ 975 ＝ 275（万元）。
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司 2022 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A产品 300 件，单位售价为 15 万元（不含增值税），单位成本为 9 万元（未计提存货跌价准备）；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2022 年 12 月 15 日发出 A 产品。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 15%。至 2022 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。截止到甲公司 2022 年财务报告报出日当天，A 产品发生退回 55 件。至 A 产品退货期满，2022 年出售的 A 产品实际退货 65 件。假定按税法规定，公司发出商品时应确认收入的实现。资产负债表日后期间，实际发生退货时可以调整报告年度的应交所得税。甲公司适用的所得税税率为 25%。下列关于甲公司 2023 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：资产负债表日后事项期间之后发生的事项，应在本年度进行调整，选项 B 当选。
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第2题
[单选题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，按照净利润的 10% 提取法定盈余公积。2022 年 11 月，甲公司因产品质量问题被消费者起诉。2022 年 12 月 31 日法院尚未判决，经咨询公司法律顾问，认为败诉的可能性很大，如果败诉，很可能支付赔款 300 万元。甲公司为此确认了300 万元的预计负债。2023 年 2 月 20 日，在甲公司 2022 年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款 420 万元。甲公司服从判决，不再上诉，并于当日支付了赔偿款。不考虑其他因素，甲公司因该判决减少 2022 年 12 月 31 日未分配利润的金额（ ）万元。答案解析
答案：
D
答案解析：甲公司因该判决减少 2022 年 12 月 31 日未分配利润的金额＝（420 － 300）×（1－ 25%）×（1 － 10%）＝ 81（万元），选项 D 当选。
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第3题
[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，2022 年的财务报告于 2023 年 4 月 30 日批准对外报出，适用的所得税税率为 25%。2023 年 4 月 16 日，甲公司于 2022 年 12 月 5 日销售给乙公司的一批商品因质量问题而被退回。该批商品的不含税售价为 1 800 万元，增值税税额为 234 万元，成本为 1 400 万元，甲公司已确认收入结转成本，乙公司货款尚未支付。经核实甲公司已同意退货，所退商品已入库。假定甲公司 2022 年的所得税汇算清缴于 2023 年 4 月 15 日完成。不考虑其他因素，2022 年 12 月 31 日因该事项下列表述正确的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：所得税汇算清缴后发生的销售退回，不能调整应交所得税，应调整递延所得税，确认调整递延所得税资产＝（1 800 － 1 400）×25% ＝ 100（万元），选项 A 当选。
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第4题
[不定项选择题]甲公司 2022 年度财务报告于 2023 年 3 月 20 日对外报出，其于 2023 年发生的下列交易事项中，应作为 2022 年资产负债表日后调整事项处理的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：选项 B，属于资产负债表日后非调整事项，不当选。
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第5题
[不定项选择题]2022 年 6 月 1 日，甲公司因产品质量问题被起诉。至 2022 年 12 月 31 日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有 55% 的可能性需要赔偿 400 万元，并预计承担诉讼费用 4 万元；有 45% 的可能无须承担赔偿责任。2023 年 2 月 10 日，法院作出判决，甲公司需赔偿 600万元和诉讼费用 4 万元。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了相关责任，并支付了全部费用。2023 年 2 月 20 日，甲公司 2022 年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
B,C
答案解析：选项 A，应该作为 2022 年事项进行相关的账务处理，承担相关责任，不当选；选项 D，应在日后期间调整确认其他应付款 604（600 ＋ 4）万元，不应披露或有负债，不当选。
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