行权时,需要将原确认的“资本公积——其他资本公积”转销,同时转销回购的库存股,收到的购买价款确认为银行存款,差额记入“资本公积——股本溢价”科目中。相关账务处理如下:
借:银行存款 (30×5)150
资本公积——其他资本公积 (30×1×6)180
贷:库存股 (9×30)270
资本公积——股本溢价 60
由上述分录可知,行权时,影响所有者权益的金额为 150(270 + 60 - 180)万元,即银行存款的金额,选项 D 当选。
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于 2021 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下:
(1)2021 年 1 月 2 日,甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定:甲公司向每名高管授予 12 万份股票期权,每份期权于到期日可以 8 元 / 股的价格购买甲公司 1 股普通股股票。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分 3 期平均行权,即该股份支付协议包括等待期分别为 1 年、2 年和 3 年的 3 项股份支付安排:2021 年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长 8%(含 8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 4 万份;2022 年年末,如果甲公司 2021 年、2022 年连续两年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 4 万份;2023 年年末,如果甲公司连续 3 年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上,则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日,甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5 元 / 份。
(2)2021 年,甲公司实现净利润 12 000 万元,较 2020 年增长 9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2021 年甲公司普通股平均市场价格为 12 元 / 股。2021 年 12 月 31 日,甲公司所授予的股票期权的公允价值为 4.5 元 / 份。2021 年,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。
(3)2022 年,甲公司 50 名高管人员将至 2021 年年末到期可行权的股票期权全部行权。2022 年,甲公司实现净利润 13 200 万元,较 2021 年增长 10%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2022 年没有高管人员离职,预计后续期间也不会离职。2022 年 12 月 31 日,甲公司所授予的股票期权的公允价值为 3.5 元 / 份。
其他有关资料:不考虑相关税费及其他因素。
①授予日:2021 年 1 月 2 日。
理由:甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。
② 2021 年,甲公司应确认的成本费用=(50×4×5×1÷1 + 50×4×5×1÷2 + 50×4×5×1÷3)= 1 833.33(万元)。相关会计分录如下:
借:管理费用 1 833 .33
贷:资本公积——其他资本公积 1 833 .33
③ 2022 年,甲公司应确认的成本费用=(50×4×5×1÷1 + 50×4×5×2÷2 + 50×4×5×2÷3)- 1 833.33 = 833.34(万元)。相关会计分录如下:
借:管理费用 833 .34
贷:资本公积——其他资本公积 833 .34
因职工行权增加的股本= 50×4×1 = 200(万股);形成的股本溢价=(50×4×5×1÷1 + 50×4×8)- 200 = 2 400(万元)。相关会计分录如下:
借:银行存款 (50×4×8)1 600
资本公积——其他资本公积 (50×4×5)1 000
贷:股本 (50×4×1)200
资本公积——股本溢价 2 400