题目
[单选题]某企业对下列各项业务进行的会计处理中,一般需要进行追溯调整的是(  )。
  • A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计
  • B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式  
  • C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续  
  • D.提前报废固定资产
本题来源:第三~五节 会计政策与会计估计的划分及处理、前期差错 点击去做题
答案解析
答案: B
答案解析:选项A,应采用未来适用法进行处理;选项B,属于会计政策变更,应该进行追溯调整,调整期初留存收益;选项C,竣工结算后,需要调整原来的暂估价值,但不用再追溯调整已计提的折旧;选项D,在处置当期按照当期发生的事项进行处理,仅影响当期损益,不需要追溯调整。 
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拓展练习
第1题
[单选题]

下列各项中,属于会计政策变更的是(  )。

  • A.

    将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元

  • B.

    将一项无形资产的摊销方法由产量法改为直线法  

  • C.

    将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法  

  • D.

    将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

答案解析
答案: C
答案解析:

选项ABD,均属于会计估计变更。选项C,存货计价方法的变更属于会计政策变更。 

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第3题
[不定项选择题]

下列各项中,属于会计估计变更的有(  )。

  • A.

    坏账准备计提方法由账龄分析法改为余额百分比法

  • B.

    存货的发出计量方法由先进先出法改为月末一次加权平均法

  • C.

    坏账准备提取比例由2%改为5%

  • D.

    企业所得税的税率由33%降低为25%

答案解析
答案: A,C
答案解析:

选项B,属于会计政策变更;选项D,所得税税率的变更,既不是会计政策变更,也不是会计估计变更,但是它要采用未来适用法,调整所得税的确认情况。 

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第4题
[不定项选择题]

下列事项中,属于前期会计差错的有(  )。

  • A.

    固定资产盘盈

  • B.

    固定资产盘亏

  • C.

    由于管理不善造成的前期存货盘亏

  • D.

    以前期间漏记的一项无形资产的摊销

答案解析
答案: A,D
答案解析:

会计差错通常包括:计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。固定资产的盘亏则是比较常见的,有可能是被盗、损坏等,盘亏的原因有很多,不一定是因为会计处理差错而引起的,所以不直接作为前期差错来处理;存货盘亏也是同样的道理。 

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第5题
[组合题]

甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司发生的交易或事项如下:

(1)2022年7月1日,甲公司将其自用的一栋办公楼出租给乙公司,租赁期为5年,年租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2 000万元。预计使用年限为50年,至租赁日已使用20年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0(与税法规定相同)。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量,预计使用年限、折旧方法、净残值等保持不变。

(2)2024年1月1日,因办公楼满足公允价值模式计量条件,甲公司决定将其办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2024年1月1日,该办公楼的公允价值为2500万元。

假设甲公司盈余公积的计提比例为10%,不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

转换日:

借:投资性房地产2000

  累计折旧800

 贷:固定资产2000

   投资性房地产累计折旧800

2022年年末,收取租金:

借:银行存款100

 贷:其他业务收入100

2022年年末,计提折旧:

借:其他业务成本20

 贷:投资性房地产累计折旧20(2000/50×6/12)

【提示】 甲公司2022年应计提半年折旧=2000/50×6/12=20(万元),将固定资产转为了投资性房地产,固定资产是当月增加下个月开始计提,当月减少当月计提。但是这只是用于出租,相当于此项固定资产还是存在的只是用于出租转入到了投资性房地产,所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。

[要求2]
答案解析:

投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式,在变更当日,投资性房地产账面价值与公允价值的差额应调整期初留存收益。

在变更日,该投资性房地产的账面价值=2000-2000/50×20-2000/50×1.5=1140(万元);公允价值为2500万元。

因该会计政策变更对2024年期初留存收益的影响总额=(2500-1140)×(1-25%)=1020(万元)。

[要求3]
答案解析:

投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的分录为:

借:投资性房地产——成本2500
  投资性房地产累计折旧860(2000/50×20+2000/50×1.5)
 贷:投资性房地产2000
   递延所得税负债340
   盈余公积102(1020×10%)
   利润分配——未分配利润918

【提示】投资性房地产变更计量模式后的账面价值为2500万元,而计税基础仍为1140万元,由此产生应纳税暂时性差异1360万元(2500-1140),应确认递延所得税负债340万元(1360×25%)。

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