下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（　　）。|第二~三节固定资产的后续计量及处置-之了课堂

题目

[单选题]下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（　　）。

A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本
B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益或计入相关资产的成本
C.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益
D.固定资产在更新改造期间不应计提折旧

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答案解析

答案： C

答案解析：后续支出的处理原则为：符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益或相关资产成本，选项C错误。

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拓展练习

第1题

[单选题]

2023年6月10日，力达公司购入一台不需要安装的生产设备，设备入账价值为120万元。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，按照直线法计提折旧。2024年12月31日因出现减值迹象，力达公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为85万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为84万元。假定原预计使用寿命、预计净残值及折旧方法均不变。不考虑其他因素，2025年该生产设备应计提的折旧为（　　）万元。

A.8.71
B.11
C.8.47
D.8.4

答案解析

答案： A

答案解析：2024年12月31日，设备未确认减值前的账面价值＝120－（120－10）÷10×1.5＝103.5（万元）；公允价值－处置费用＝85－13＝72（万元），预计未来使用及处置产生现金流量的现值＝84（万元），可收回金额为两者中较高者即84万元，该设备已减值，应将账面价值减记至84万元。2025年，该生产设备应计提的折旧＝（84－10）÷（10－1.5）＝8.71（万元）。

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第2题

[单选题]甲公司于2024年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。2024年1月1日，设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于2025年3月31日安装完毕交付使用。预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，设备预计净残值为0。假设同期银行借款年利率为5%。已知（P/A，5%，3）＝2.723，（P/A，5%，4）＝3.545。不考虑其他因素，该设备2025年应计提的折旧额是（　　）万元

A.493.44
B.589.34
C.497.55
D.594.25

答案解析

答案： A

答案解析：

设备购买总价款的现值＝800＋400×2.723＝1 889.2（万元）；

未确认融资费用＝2 000－1 889.2＝110.8（万元）；

2024年应摊销的未确认融资费用＝（1200－110.8）×5%＝54.46（万元）；

2025年应摊销的未确认融资费用金额＝[（1200－400）－（110.8－54.46）]×5%＝37.18（万元）；

2025年3月31日设备的入账价值＝1889.2＋54.46＋37.18×3/12＋20.8＝1973.76（万元）；

2025年设备应计提的折旧额＝1973.76×5/15×9/12＝493.44（万元）。

【注意】此题有一定的难度，注意设备于2025年3月31日安装完毕交付使用，并不是2024年1月1日。2024年1月1日至2025年3月31日该设备计入在建工程，不但此期间不会折旧，而且此期间摊销的未确认融资费用会计入在建工程，加上此期间的安装费和在建工程初始入账金额才是固定资产的入账价值。从2025年4月开始计提折旧。

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第3题

[单选题]

甲公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为13%。

（1）该公司董事会决定于2025年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。该固定资产的账面原价为5 000万元，该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧；至2025年3月31日，已计提折旧3 000万元，未计提减值准备。

（2）技术改造过程中，该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1 300万元（不考虑增值税）；拆除固定资产上部件的原值为50万元。

（3）技术改造工程于2025年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用；改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2025年度计提的折旧额是（　　）万元。

A.65
B.127.5
C.129
D.130.25

答案解析

答案： B

答案解析：

2025年技术改造前该项固定资产应计提的折旧＝5 000/20×3/12＝62.5（万元）；改造后该固定资产账面余额=（5000－3000）+500+190+1300-50×（5000－3000）/5000=3970（万元），同时该项固定资产可收回金额为3900万元，说明发生减值70万元，发生减值后固定资产的折旧应该以减值后的情况为基础进行折旧。

2025年技术改造后该项固定资产应计提的折旧＝3 900/15×3/12＝65（万元）；

甲公司2025年度对该生产用固定资产计提的折旧额＝62.5＋65＝127.5（万元）。

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第4题

[不定项选择题]盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去过失人或保险公司等赔款后的差额，可能计入的科目有（　　）。

A.管理费用
B.营业外收入
C.营业外支出
D.在建工程

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔款后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。

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第5题

[简答题]

完美公司2021年12月31日从B公司购入一台生产用机器设备作为固定资产使用，该机器设备已收到，不需安装。购货合同约定，该机器设备的总价款为4000万元，分3年支付，2022年12月31日支付2000万元，2023年12月31日支付1200万元，2024年12月31日支付800万元。假定同期银行贷款利率为6%。该固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为2.48万元，采用年数总和法计提折旧。(P/F，6%，1)=0.9434；(P/F，6%，2)=0.8900；(P/F，6%，3)=0.8396。不考虑其他因素。

要求：编制完美公司2021年至2024年与该项固定资产相关的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

答案解析

答案解析：

2021年12月31日，固定资产的入账价值=2000×0.9434+1200×0.8900+800×0.8396=3626.48(万元)，长期应付款入账价值为4000万元，未确认融资费用=4000-3626.48=373.52(万元)。

借：固定资产3626.48

　　未确认融资费用373.52

　贷：长期应付款4000

2022年12月31日：

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×5/15=1208(万元)

借：生产成本(制造费用)1208

　贷：累计折旧1208

未确认融资费用摊销=(4000-373.52)×6%=217.59(万元)

借：财务费用217.59

　贷：未确认融资费用217.59

借：长期应付款2000

　贷：银行存款2000

2023年12月31日：

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×4/15=966.4(万元)

借：生产成本(制造费用)966.4

　贷：累计折旧966.4

未确认融资费用摊销=[(4000-2000)-(373.52-217.59)]×6%=（3626.48+217.59-2000）×6%=110.64(万元)

借：财务费用110.64

　贷：未确认融资费用110.64

借：长期应付款1200

　贷：银行存款1200

2024年12月31日：

该固定资产应计提的折旧=(3626.48-2.48)×3/15=724.8(万元)

借：生产成本(制造费用)724.8

　贷：累计折旧724.8

未确认融资费用摊销=373.52-217.59-110.64=45.29(万元)

借：财务费用45.29

　贷：未确认融资费用45.29

借：长期应付款800

　贷：银行存款800

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