因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。
2023年末编制相关的抵销分录:
借:营业收入1000
贷:营业成本800
固定资产200
借:递延所得税资产50
贷:所得税费用50
借:固定资产15
贷:管理费用15
借:所得税费用3.75
贷:递延所得税资产3.75
税法认可的设备价值是1 000万元,而站在集团角度账面价值是800万元,所以会产生税法与会计的差异200万元;而由于合并报表中又抵销了15万元的折旧,减少了初始的税会差异,所以期末可抵扣暂时性差异=200-15=185(万元),当内部交易双方适用税率不同时,合并财务报表中递延所得税的计算应按购买方(即资产最终持有方)的适用税率确定,故应确认递延所得税资产=185×25%=46.25(万元)。
本题属于非同一控制下的企业合并,从集团角度考虑,会计认可被合并方的公允价值,税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债,递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵销分录为:
借:评估增值资产300
贷:资本公积300
借:资本公积75
贷:递延所得税负债75
借:被投资方所有者权益4725(4500+300-75)
商誉192.5
贷:长期股权投资3500
少数股东权益1417.5(4725×30%)
甲公司编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为:
借:营业收入9600
贷:营业成本7200
无形资产——原价2400
借:无形资产——累计摊销(2400÷40)60
贷:在建工程60
借:少数股东权益480
贷:少数股东损益(2400×20%)480
建筑物在建造过程中,土地使用权的摊销应计入在建工程成本,因此合并报表中抵销多计摊销时对应在建工程项目;在建工程属于资产,不属于损益,因此调整少数股东权益和少数股东损益时,不需要考虑计入在建工程成本的土地使用权摊销金额的影响(不影响损益),只需要考虑未实现内部交易总额2400万元的影响。