题目
[单选题]2023年3月,母公司以1 000万元的价格(不含增值税额),将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。母公司的所得税税率为15%,子公司的所得税税率为25%。编制2023年合并财务报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为(  )万元。
  • A.-180
  • B.185
  • C.-157.25
  • D.-138.75
答案解析
答案: D
答案解析:

因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。
2023年末编制相关的抵销分录:

借:营业收入1000

 贷:营业成本800

   固定资产200

借:递延所得税资产50

 贷:所得税费用50

借:固定资产15

 贷:管理费用15

借:所得税费用3.75

 贷:递延所得税资产3.75

税法认可的设备价值是1 000万元,而站在集团角度账面价值是800万元,所以会产生税法会计的差异200万元;而由于合并报表中又抵销了15万元的折旧,减少了初始的税会差异,所以期末可抵扣暂时性差异=200-15=185(万元),当内部交易双方适用税率不同时,合并财务报表中递延所得税的计算应按购买方(即资产最终持有方)的适用税率确定,故应确认递延所得税资产=185×25%=46.25(万元)。

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本题来源:第十~十二节 特殊交易、所得税合并处理及合并现金流量表编制(2024)
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第1题
[单选题]下列有关不丧失控制权(非一揽子交易)情况下处置部分对子公司投资的处理中,不正确的是(  )。
  • A.出售后仍然保留对子公司的控制权
  • B.从母公司个别财务报表角度,剩余股权应按照公允价值重新计量
  • C.在合并财务报表中确认的处置投资收益为0
  • D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后,还应编制合并财务报表
答案解析
答案: B
答案解析:母公司个别报表剩余股权仍作为长期股权投资核算,并按照成本法计量,不需要按照公允价值重新计量,选项B不正确。 
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第2题
[单选题]2024年6月2日甲公司取得乙公司70%股权,付出一项其他权益工具投资,该资产当日的公允价值为3 500万元;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元,账面价值为4 500万元,乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前,甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为(  )万元。
  • A.140
  • B.192.5
  • C.350
  • D.200
答案解析
答案: B
答案解析:

本题属于非同一控制下的企业合并,从集团角度考虑,会计认可被合并方的公允价值,税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债,递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵销分录为:

借:评估增值资产300

 贷:资本公积300

借:资本公积75

 贷:递延所得税负债75

借:被投资方所有者权益4725(4500+300-75)

  商誉192.5

 贷:长期股权投资3500

   少数股东权益1417.5(4725×30%)

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第3题
[单选题]根据现行规定,对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司,下列合并利润表的相关会计处理中表述正确的是(  )。
  • A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 
  • B.合并利润表应当包括该子公司年初至丧失控制权日的相关收入和费用  
  • C.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润作为投资收益计列  
  • D.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列
答案解析
答案: B
答案解析:选项A,企业应当将处置子公司形成的损益记入“投资收益”科目。选项B,编制合并利润表时,应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础,将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表;同时为提高会计信息的可比性,在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表的经营成果以及对前期相关金额的影响,即披露该子公司自期初至丧失控制权日止的经营成果以及上年度的经营成果,具体包括营业收入、营业利润、利润总额、所得税费用和净利润等。选项C、D,不需要专门单独对这部分净利润记入某一个科目,对于丧失控制权日的相关项目对应结转即可,比如丧失控制权时对被合并方的营业收入项目进行了调整,此时应该对应计入合并利润表的营业收入项目。它实际上是把这段期间内子公司实现的收入、发生的成本费用,抄到合并利润表中对应的项目中,同时抵销重复因素,通过这样的处理,就相当于把子公司合并了进来。
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第4题
[不定项选择题]2024年1月乙房地产开发公司向其母公司甲公司出售一项原预计用于开发的土地使用权,出售价款9 600万元,该土地使用权在乙公司的账面价值为7 200万元(未计提减值准备)。甲公司预计此资产的使用年限为40年,采用直线法进行摊销,取得当日甲公司即用于建造自用办公楼。假定甲公司持有乙房地产开发公司80%的股权。甲公司在编制当年度合并报表时所做的调整抵销分录中,正确的有(  )。
  • A.借:资产处置收益2 400
     贷:无形资产2 400 

  • B.

    借:营业收入9 600
     贷:营业成本7 200
       无形资产2 400 

  • C.

    借:无形资产60 
     贷:在建工程60 

  • D.

    借:少数股东权益480
     贷:少数股东损益480 

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

甲公司编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为:

借:营业收入9600

 贷:营业成本7200

   无形资产——原价2400

借:无形资产——累计摊销(2400÷40)60

 贷:在建工程60

借:少数股东权益480

 贷:少数股东损益(2400×20%)480

建筑物在建造过程中,土地使用权的摊销应计入在建工程成本,因此合并报表中抵销多计摊销时对应在建工程项目;在建工程属于资产,不属于损益,因此调整少数股东权益和少数股东损益时,不需要考虑计入在建工程成本的土地使用权摊销金额的影响(不影响损益),只需要考虑未实现内部交易总额2400万元的影响。

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第5题
[不定项选择题]下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释但不丧失控制权情况下合并报表中的会计处理,说法正确的有(  )。
  • A.因子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释,母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额
  • B.因子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释,母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额
  • C.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益
  • D.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉
答案解析
答案: A,C
答案解析:由于子公司的少数股东对子公司进行增资,导致母公司股权稀释但不丧失控制权,母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额,该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
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