题目
答案解析
选项A，还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是-15万元（下列抵销分录中贷方存货25－借方存货跌价准备10）；选项C，永恒公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元；因此合并报表调整分录还需确认3.75万元；选项D，仅考虑了抵销存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑抵销未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为－3.75（2.5－6.25）万元。
合并报表相关抵销分录：
借：营业收入（200×2）400
贷：营业成本375（倒挤）
存货[（2-1.5）×（200-150）]25
借：存货——存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
借：递延所得税资产（15×25%）3.75
贷：所得税费用3.75
拓展练习
合并报表抵销分录如下：
借：应付账款1500
贷：应收账款1500
借：应收账款——坏账准备15
贷：信用减值损失15
借：所得税费用3.75
贷：递延所得税资产3.75
从个别报表的角度考虑，计提坏账形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；但是从合并报表的角度考虑，应收账款的减值金额冲回了，不存在可抵扣暂时性差异，因此需要相应地冲回递延所得税资产。
合并报表中认可的新购10%股权的金额＝55 000×10%＝5 500（万元），个别报表确认金额为6 000万元，合并报表中应将差额500万元冲减资本公积和长期股权投资，即借记“资本公积”，贷记“长期股权投资”，所以影响所有者权益的金额是－500万元。
个别报表的处理：
借：长期股权投资6000
贷：银行存款6000
合并报表的结果：
借：长期股权投资5500
资本公积500
贷：银行存款6000
合并抵销分录：
借：资本公积500
贷：长期股权投资500
乙公司出售了50%，乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元，计税基础为250万元，不需要确认递延所得税资产；而合并报表的角度账面价值为150万元，计税基础为250万元，所以产生可抵扣暂时性差异100，合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为：
借：营业收入500
贷：营业成本400
存货100
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用25
甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额，即：
借：应付账款1000
贷：应收账款1000
借：应收账款——坏账准备50（1000×5%）
贷：信用减值损失50
借：所得税费用12.5（50×25%）
贷：递延所得税资产12.5
因此，应调减“应收账款”项目950万元，调减“应付账款”项目1000万元，调减“递延所得税资产”12.5万元，不影响递延所得税负债，选项CD正确。
或Ctrl+D收藏本页