乙公司为增值税一般纳税人，主要从事各类化妆品的生产与销售业务，2026年5月发生下列业务：（1）将一批自产高档修饰类化妆品无偿赠送给客户，该批高档修饰类化妆品生产成本为2.4万元，无同类产品市场销售价格。（2）委托丙工厂加工一批高档护肤类化妆品，由乙公司提供原材料，原材料成本15万元，丙工厂收取不含增值税加工费6万元，丙工厂无同类产品销售价格。（3）销售一批自产高档美容类化妆品，取得含增值税销售额63.28万元，另收取包装物押金13.56万元，合同约定包装物3个月内返还，乙公司单独核算该押金。（4）将一批自产新型高档化妆品分别用于以下用途：①移送生产成套化妆品；②发放作为节日职工福利；③赞助大学生创业项目；④用作广告拍摄样品。已知：高档化妆品消费税税率15%，增值税税率13%，成本利润率5%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。|第4章第3节消费税法律制度-之了课堂

题目

[组合题]乙公司为增值税一般纳税人，主要从事各类化妆品的生产与销售业务，2026年5月发生下列业务：（1）将一批自产高档修饰类化妆品无偿赠送给客户，该批高档修饰类化妆品生产成本为2.4万元，无同类产品市场销售价格。（2）委托丙工厂加工一批高档护肤类化妆品，由乙公司提供原材料，原材料成本15万元，丙工厂收取不含增值税加工费6万元，丙工厂无同类产品销售价格。（3）销售一批自产高档美容类化妆品，取得含增值税销售额63.28万元，另收取包装物押金13.56万元，合同约定包装物3个月内返还，乙公司单独核算该押金。（4）将一批自产新型高档化妆品分别用于以下用途：①移送生产成套化妆品；②发放作为节日职工福利；③赞助大学生创业项目；④用作广告拍摄样品。已知：高档化妆品消费税税率15%，增值税税率13%，成本利润率5%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

[要求1]计算乙公司当月赠送自产高档修饰类化妆品给客户应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A、2.4×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝0.44（万元）
B、2.4÷（1－15%）×15%＝0.42（万元）
C、2.4×（1＋5%）×15%＝0.38（万元）
D、2.4×15%＝0.36（万元）

[要求2]计算乙公司当月委托加工业务应缴纳消费税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A、15÷（1－15%）×15%＝2.65（万元）
B、15×15%＝2.25（万元）
C、（15＋6）×15%＝3.15（万元）
D、（15＋6）÷（1－15%）×15%＝3.71（万元）

[要求3]计算乙公司当月销售自产高档美容类化妆品应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A、63.28÷（1＋13%）×15%＝8.4（万元）
B、63.28×15%＝9.49（万元）
C、（63.28＋13.56）÷（1＋13%）×15%＝10.2（万元）
D、（63.28＋13.56）×15%＝11.53（万元）

[要求4]乙公司该批新型高档化妆品的下列用途中，应缴纳消费税的是（　　）。

A、移送生产成套化妆品
B、用作节日职工福利
C、赞助大学生创业项目
D、用于广告样品拍摄

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答案解析

[要求1]

答案： A

答案解析：（1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的（如馈赠），应于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（2）高档化妆品从价计征，组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）＝2.4×（1＋5%）÷（1－15%）＝2.96（万元）。（3）乙公司赠送自产高档修饰类化妆品给客户应缴纳消费税税额＝组成计税价格×消费税税率＝2.96×15%＝0.44（万元）。

[要求2]

答案： D

答案解析：

（1）委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品销售价格计算消费税；受托方无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税，本题无受托方同类售价，因此需要组价。（2）高档护肤类化妆品属于高档化妆品，从价计征消费税，组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）＝（15＋6）÷（1－15%）＝24.71（万元）。（3）乙公司委托加工业务应缴纳消费税额（由丙工厂代收代缴）＝24.71×15%＝3.71（万元）。

[要求3]

答案： A

答案解析：（1）一般货物包装物押金超过合同约定期或1年期限未收回时计征消费税；除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取时并入当期销售额征收消费税；本题高档美容类化妆品属于一般货物，包装物押金在收取当月无需并入销售额征收消费税，排除选项C、D。（2）销售额为含增值税价款，需作价税分离，排除选项B。（3）因此乙公司销售自产高档美容类化妆品应缴纳消费税税额＝63.28÷（1＋13%）×15%＝8.4（万元）。

[要求4]

答案： B,C,D

答案解析：

选项A，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品（成套化妆品属于应税消费品），移送环节不缴纳消费税。选项B、C、D，纳税人将自产应税消费品用于其他方面，如自用于连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时缴纳消费税。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]甲酒厂主要从事白酒生产销售业务。根据消费税法律制度的规定，甲酒厂销售白酒收取的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（）。

A.向Z公司收取的增值税税款
B.向Y公司收取的品牌使用费
C.向X公司收取的包装物租金
D.向W公司收取的产品优质费

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：选项A，销售额指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款（含价外费用），不包括应向购买方收取的增值税税款。选项B，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，应并入白酒的销售额中缴纳消费税。选项C、D，均属于价外费用，应并入销售额中缴纳消费税。

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第2题

[判断题]金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，按销售全额征收消费税。（）

A.对
B.错

答案解析

答案： A

答案解析：

题目所述内容正确。

【知识点拓展】

①对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

②金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税 ( 无论是否单独核算 ) 。

③金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 ( 价外费用 )。

总结：国家不吃亏。

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第3题

[单选题]根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税征税范围的是（）。

A.葡萄酒
B.黄酒
C.粮食白酒
D.调味料酒

答案解析

答案： D

答案解析：

选项D，调味料酒不属于消费税征收范围，不征收消费税。

【知识点拓展】

消费税的税目——酒

①包括白酒（含粮食白酒、薯类白酒）、黄酒、啤酒和其他酒（如葡萄酒、药酒、果木酒、汽酒等）；

②不包括酒精、调味料酒。

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第4题

[不定项选择题]根据消费税法律制度的规定，下列各项中，采用从量计征办法缴纳消费税的有（）。

A.黄酒
B.葡萄酒
C.啤酒
D.药酒

答案解析

答案： A,C

答案解析：

实行“从量定额”计征消费税的应税消费品有啤酒、黄酒、成品油，选项A、C当选。葡萄酒和药酒均属于“其他酒”，实行从价计征消费税，选项B、D不当选。

【知识点拓展】

消费税税率

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第5题

[不定项选择题]根据消费税法律制度的规定，下列关于电子烟、卷烟批发环节消费税征收的表述中，不正确的有（　　）。

A.烟草批发企业兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发环节和零售环节的销售额、销售数量
B.卷烟批发企业在计算应纳税额时可以扣除已含生产环节的消费税税款
C.电子烟批发环节消费税采用复合计税办法计征
D.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税

答案解析

答案： B,C

答案解析：

选项B，卷烟消费税在生产和批发两个环节征收，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已在生产环节缴纳的消费税税款。选项C，电子烟批发环节消费税实行从价定率计征。

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