（本小题9分）甲公司（非租赁企业）2025年度发生与租赁相关的交易或事项如下：（1）2025年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，向乙公司出租一台全新生产设备，租赁期为2025年1月1日至2029年12月31日，共5年。合同约定，乙公司应于每年年末向甲公司支付租金22万元。如果乙公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予乙公司减少租金2万元的奖励，甲公司预计乙公司各年度均能按时支付租金。乙公司可在第五年年末选择以30万元购买该设备，估计当日该设备的公允价值为50万元。该设备的预计使用寿命为6年，取得成本为100万元，公允价值为110.1万元。甲公司可以合理确定乙公司将行使购买选择权。甲公司该项租赁的租赁内含年利率为5%。（2）2025年1月1日，甲公司因为资金紧张，与戊公司签订出售合同，向戊公司出售其自用的一栋办公楼，转让价款为950万元。当日该栋办公楼的账面原值为750万元，已计提折旧50万元，公允价值为950万元，预计尚可使用50年。甲公司同日与戊公司签订了租赁合同，将办公楼租回，租赁期为15年，每年租金为40万元，每年年末支付当年租金。假定折现率为5%，该售后租回交易中的资产转让属于销售。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。已知：（P/A，5%，5）＝4.329 5；（P/F，5%，5）＝0.783 5；（P/A，5%，15）＝10.379 7；（P/F，5%，15）＝0.481 0。|2026年注会《会计》第一次万人模考-之了课堂

题目

[组合题]（本小题9分）甲公司（非租赁企业）2025年度发生与租赁相关的交易或事项如下：（1）2025年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，向乙公司出租一台全新生产设备，租赁期为2025年1月1日至2029年12月31日，共5年。合同约定，乙公司应于每年年末向甲公司支付租金22万元。如果乙公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予乙公司减少租金2万元的奖励，甲公司预计乙公司各年度均能按时支付租金。乙公司可在第五年年末选择以30万元购买该设备，估计当日该设备的公允价值为50万元。该设备的预计使用寿命为6年，取得成本为100万元，公允价值为110.1万元。甲公司可以合理确定乙公司将行使购买选择权。甲公司该项租赁的租赁内含年利率为5%。（2）2025年1月1日，甲公司因为资金紧张，与戊公司签订出售合同，向戊公司出售其自用的一栋办公楼，转让价款为950万元。当日该栋办公楼的账面原值为750万元，已计提折旧50万元，公允价值为950万元，预计尚可使用50年。甲公司同日与戊公司签订了租赁合同，将办公楼租回，租赁期为15年，每年租金为40万元，每年年末支付当年租金。假定折现率为5%，该售后租回交易中的资产转让属于销售。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。已知：（P/A，5%，5）＝4.329 5；（P/F，5%，5）＝0.783 5；（P/A，5%，15）＝10.379 7；（P/F，5%，15）＝0.481 0。

[要求1]根据资料（1），判断甲公司该项租赁属于经营租赁还是融资租赁，并说明理由。

[要求2]

根据资料（1），计算2025年1月1日甲公司确认的应收融资租赁款的入账价值，并编制相关会计分录。

[要求3]

根据资料（2），编制甲公司2025年1月1日将办公楼出售并租回的相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

①属于融资租赁。（1分）

②理由：

a.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。本案例中，乙公司可在第五年年末以30万元购买该设备，而当日公允价值估计为50万元，购买价款30万元远低于50万元（低40%），且甲公司可以合理确定乙公司将行使购买选择权，因此符合融资租赁认定标准。

b.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。本案例中租赁期5年，设备使用寿命6年，占比83.33%＞75%，也符合融资租赁认定标准。（2分）

[要求2]

答案解析：

①应收融资租赁款的入账价值＝公允价值＋初始直接费用＝110.1＋0＝110.1（万元）。

或，应收融资租赁款的入账价值＝20×（P/A，5%，5）＋30×（P/F，5%，5）＝110.1（万元）。（1分）

②相关会计分录如下：

借：应收融资租赁款——租赁收款额130

　贷：融资租赁资产100

　　　资产处置损益10.1

　　　应收融资租赁款——未实现融资收益19.9（2分）

[要求3]

答案解析：

借：固定资产清理700

　　累计折旧50

　贷：固定资产750（1分）

借：银行存款950

　　使用权资产［40×（P/A，5%，15）÷950×700］305.93

　　租赁负债——未确认融资费用［600－40×（P/A，5%，15）］184.81

　贷：固定资产清理700

　　　租赁负债——租赁付款额（15×40）600

　　　资产处置损益140.74（倒挤）（2分）

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拓展练习

第1题

[单选题]

下列各项有关企业合并的表述中，正确的是（　　）。

A.企业处置原通过同一控制下企业合并取得的子公司并丧失控制权时，原合并日因长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值差额调整的资本公积，在个别财务报表中应结转至留存收益
B.企业处置原通过同一控制下企业合并取得的子公司并丧失控制权时，原合并日因长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值差额调整的资本公积，在合并财务报表中应结转至投资收益
C.在非同一控制下的企业合并中，购买方获得补偿性资产的，在很可能收到且其金额能够可靠计量时，购买方应在个别财务报表中确认补偿性资产
D.在非同一控制下的企业合并中，购买方在其合并财务报表中对补偿性资产进行确认和计量时，应考虑其可收回性

答案解析

答案： D

答案解析：

企业处置原通过同一控制下企业合并取得的子公司并丧失控制权时，原合并日因长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值差额调整的资本公积，在个别财务报表和合并财务报表中均不得转出至当期损益或留存收益，选项A、B不当选。在非同一控制下的企业合并中，购买方在基本确定能够收到且其金额能够可靠计量时在其个别财务报表中确认补偿性资产；在其合并财务报表中对补偿性资产进行确认和计量时，应考虑其可收回性（如出售方的财务状况等），选项C不当选，选项D当选。

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第2题

[单选题]2025年1月1日，甲公司有三笔借款，分别是：（1）专门用于建造厂房的银行借款1 000万元，借款到期日为2026年6月30日，年利率为4%。（2）发行用于补充流动资金的公司债券3 000万元，债券到期日为2027年9月30日，年利率为5%。（3）取得一般银行借款2 000万元，借款到期日为2027年3月31日，年利率为6%。甲公司于2025年1月1日开始建造一栋办公楼，并于当日通过银行转账支付了工程款1 000万元。假设上述年利率与实际利率相同。不考虑其他因素，2025年度甲公司的一般借款资本化率为（　　）。

A.5.17%
B.5%
C.6%
D.5.4%

答案解析

答案： D

答案解析：2025年所占用一般借款的资本化率（年）＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数＝（3 000×5%＋2 000×6%）÷（3 000＋2 000）×100%＝5.4%，选项D当选。

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第3题

[单选题]

2022年11月20日，甲公司购进一台需要安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为1 000万元，可抵扣增值税进项税额为130万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料38万元（不含增值税额），支付安装人员工资10万元。2022年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值为18万元，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2024年度对A设备计提的折旧额为（　　）万元。

A.206
B.240
C.251.52
D.300

答案解析

答案： C

答案解析：

该设备的入账价值＝1 000＋38＋10＝1 048（万元），年折旧率＝2÷预计使用年限×100%＝2÷5×100%＝40%，2023年（第1年）折旧＝1 048×40%＝419.2（万元），2024年（第2年）折旧＝（1 048－419.2）×40%＝628.8×40%＝251.52（万元），选项C当选。

【提示】双倍余额递减法前期不考虑预计净残值，最后两年改为直线法（考虑净残值）。

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第4题

[不定项选择题]

2025年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司——丙公司60%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司80%股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至2025年12月31日，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2025年12月31日合并资产负债表列报的表述中，错误的有（　　）。

A.
对丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报
B.
将拟出售的丙公司60%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报
C.
将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报
D.
将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

甲公司出售部分股权，丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的，应当在甲公司个别报表中将拥有的丙公司股权（长期股权投资）整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将丙公司的全部资产和负债划分为持有待售类别分别进行列报，而不是以丙公司全部资产和负债相抵后的净额、拟出售部分的净资产列报，更不是按其在自身报表中的形式列报，选项A、B、D当选。

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第5题

[组合题]

（本小题9分）甲公司2021年至2023年发生的有关交易或事项如下：

（1）2021年6月30日，甲公司实施股权激励计划。甲公司通过增发新股授予100名管理层员工每人1万股限制性股票（面值为1元/股），认购价格为每股3元，锁定期为3年（即至2024年6月30日）。如果未来3年营业收入达到20亿元，则股票可解锁；若锁定期结束时无法达到约定的业绩指标，将由甲公司按原认购价格回购。当日，甲公司普通股股票的公允价值为每股6元。

（2）2021年12月31日，甲公司预计未来3年营业收入很可能达到20亿元，预计相关员工在等待期内的累计离职率为5%。

2022年12月31日，甲公司预计未来很可能达到业绩指标，预计相关人员在等待期内的累计离职率为3%。

（3）2023年1月1日，由于市场变化，甲公司预计原业绩指标（营业收入20亿元）无法达到。当日，甲公司对股权激励计划作出如下修改：

①将原业绩指标降低为：自2021年6月30日起三年内营业收入达到10亿元即可解锁；

②同时，额外授予每名在职员工0.5万股限制性股票，认购价格为每股2元。

当日，上述股权计划内尚有97名员工在职，甲公司预计修改后的业绩指标很可能达到，且预计剩余等待期内员工离职率为0。

2023年1月1日，甲公司普通股股票的公允价值为每股4元。

其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：银行存款（100×1×3）300

　贷：股本（100×1×1）100

　　　资本公积——股本溢价200（1分）

借：库存股300

　贷：其他应付款——限制性股票回购义务300（1分）

[要求2]

答案解析：

2021年度应确认的股份支付费用＝100×（1－5%）×1×（6－3）×6/36＝47.5（万元）。（1.5分）

2022年度应确认的股份支付费用＝100×（1－3%）×1×（6－3）×18/36－47.5＝98（万元）。（1.5分）

[要求3]

答案解析：

①2023年1月1日，甲公司额外授予每名在职员工0.5万股限制性股票，当日，上述股权计划内尚有97名员工在职，甲公司预计修改后的业绩指标很可能达到，且预计剩余等待期内员工离职率为0，因此预计限制性股票可行权的数量＝97＋97×0.5＝97＋48.5＝145.5（万股）。（1分）

②计算2023年度应确认的股份支付费用：

a.对于原授予股票（有利修改）：

原授予日公允价值＝6－3＝3（元/股）；

业绩条件修改后预计总费用＝3×97＝291（万元）；

截至2022年年末已确认费用＝47.5＋98＝145.5（万元）；

剩余总费用＝291－145.5＝145.5（万元）；

修改日（2023年1月1日）剩余等待期＝18个月（2023年1月1日至2024年6月30日）；

2023年服务12个月，应确认费用＝145.5×12/18＝97（万元）。

b.对于新增授予股票：

修改日公允价值＝4－2＝2（元/股）；

总公允价值＝48.5×2＝97（万元）；

等待期＝18个月（2023年1月1日至2024年6月30日）；

2023年服务12个月，应确认费用＝97×12/18＝64.67（万元）。

综上，2023年度合计应确认股份支付费用＝97＋64.67＝161.67（万元）。（3分）

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