题目
根据资料（2），阐述乙公司发生改良支出的会计处理原则，并编制相关会计分录。
根据资料（1）和资料（2），判断若存在租赁，分别计算智慧公司2024年1月确认润滑脂的销售收入和提供AI机器人设备的租赁收入；若不存在租赁，计算智慧公司2024年1月润滑脂的销售收入；并编制智慧公司2024年1月与该业务相关的会计分录。
根据资料（3），计算智慧公司应确认的预计负债金额，并编制该业务相关的会计分录。
根据资料（4），计算智慧公司的借款费用，判断其借款费用资本化的期间，并说明理由。
根据资料（5），计算智慧公司在2026年9月应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。
答案解析
①智慧公司和乙公司之间存在租赁关系。（1分）
②理由：
a.智慧公司向乙公司提供AI机器人设备5台，乙公司可免费使用1年，存在一定期间。
b.合同期内，智慧公司不得更换AI机器人设备，存在已识别资产。
c.智慧公司向乙公司提供AI机器人设备，供乙公司免费使用1年，期满后，智慧公司收回设备，智慧公司向乙公司转移了对已识别资产使用权的控制，乙公司能够主导资产的使用并获得使用该资产几乎全部的经济利益。（1分）
乙公司租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用，在达到预定可使用状态后的剩余租赁期内合理进行摊销。（1分）
相关会计分录如下：
借：长期待摊费用6
贷：银行存款6（1分）
①智慧公司和乙公司的合同总价＝1 800×900÷10 000＝162（万元）。
润滑脂的单独售价＝1 800×800÷10 000＝144（万元）。
提供AI机器人设备的单独售价＝18 000×4×5÷10 000＝36（万元）。
销售润滑脂应分摊的交易价格＝162×144÷（144＋36）＝129.60（万元）。
提供AI机器人设备应分摊的交易价格＝162×36÷（144＋36）＝32.40（万元）。
2024年1月润滑脂的销售收入＝129.60×90÷1 800＝6.48（万元）。（1分）
2024年1月提供AI机器人设备的租赁收入＝32.40÷12＝2.70（万元）。（1分）
②智慧公司2024年1月5台AI机器人设备应计提的折旧金额＝40÷8÷12＝0.42（万元）。
与该业务相关的会计分录如下：
借：应收账款9.18
贷：主营业务收入6.48
其他业务收入2.70（1分）
借：主营业务成本（600×90÷10 000）5.4
贷：库存商品5.4（1分）
借：其他业务成本0.42
贷：累计折旧0.42（1分）
智慧公司应计入“预计负债——产品质量保证”的金额＝4 000×（70%×0＋25%×3%＋5%×5%）＝40（万元）。（1分）
相关会计分录如下：
借：主营业务成本40
贷：预计负债——产品质量保证40（0.5分）
借：预计负债——产品质量保证12
贷：银行存款12（0.5分）
①借款费用包括因借款而发生的利息，以及相关的手续费用，故借款费用＝2×1 500×3%＋0.5＝90.5（万元）。（1分）
②智慧公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为2025年1月1日至2025年8月31日和2026年1月1日至2026年5月31日。（1分）
理由：
a.2025年1月1日生产线开始建造，相关的支出已经发生，借款费用已经发生，该时间点为资本化起点。
b.2025年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地部门责令停工整改，至2025年12月月末整改完毕，该中断属于非正常中断，且连续时间超过3个月，应暂停资本化。
c.生产线建造工程于2026年5月31日完成，并经有关部门验收合格，应停止资本化。（1分）
智慧公司授予客户的积分从下月开始购物时可以抵减客户的消费金额，说明该积分能够使客户享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，即该奖励积分计划向客户提供了一项重大权利，故智慧公司应将其作为一项单独的履约义务，将交易价格在原本购买的商品与购买额外商品的权利之间进行分摊。该积分应分摊的交易价格＝2 000×（2 000÷10×90%）÷（2 000÷10×90%＋2 000）＝165.14（万元）。
2026年9月，智慧公司应以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认相关收入，则在2026年9月应确认的收入金额＝70÷（200×95%）×165.14＝60.84（万元）。（1分）
相关会计分录如下：
借：合同负债60.84
贷：主营业务收入60.84（1分）
拓展练习
该可转换公司债券负债成分金额＝80 000×（P/F，9%，3）＋80 000×5%×（P/A，9%，3）＝80 000×0.772 2＋80 000×5%×2.531 3＝61 776＋10 125.20＝71 901.20（万元），该可转换公司债券权益成分金额＝80 000－71 901.20＝8 098.80（万元），选项A、B不当选。相关会计分录如下：
借：银行存款80 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）8 098.80
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）80 000
其他权益工具8 098.80
若发行复合金融工具存在交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊，选项C不当选。对于分摊至负债成分的交易费用，应当计入该负债成分的初始计量金额（若该负债成分按摊余成本进行后续计量）或计入当期损益（若该负债成分按公允价值进行后续计量且其变动计入当期损益）；对于分摊至权益成分的交易费用，应当从权益（资本公积）中扣减，如资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项D当选。
持有待售资产和持有待售负债不应相互抵销，应分别作为流动资产和流动负债列示，选项C当选。
甲公司销售A产品的会计处理如下：
借：银行存款339
贷：主营业务收入300
应交税费——应交增值税（销项税额）39
借：主营业务成本280
存货跌价准备（100×70%）70
贷：库存商品（500×70%）350
剩余30%的A产品账面价值＝（500－100）×30%＝120（万元）。
综上所述，选项B、C、D当选，选项A不当选。
甲公司购入的A类资产支持证券在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1分）
理由：该A类资产支持证券资产管理计划包含了乙公司持有的上市公司股票，并根据基础资产中股票分红及股价上涨带来的资本利得确认收益，不能通过合同现金流量测试，因此，甲公司购入的A类资产支持证券在初始确认时应当确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1分）
①甲公司应终止确认A公司债券。（1分）
理由：甲公司出售A公司债券后发生的所有损失均由丙公司自行承担，甲公司已将A公司债券所有权上的几乎所有风险和报酬转移给丙公司，因此应当终止确认该金融资产。（1分）
②甲公司2025年10月30日相关会计分录如下：
借：银行存款330
贷：其他债权投资——成本（面值）300
——公允价值变动20
投资收益10（1分）
同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动转出：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动20
贷：投资收益20（1分）
①甲公司对拟出售的丁公司30%股权应当划分为持有待售资产，不再按权益法核算，并按其成本4 500（6 000÷40%×30%）万元与公允价值减去出售费用后的净额4 450（4 500－50）万元两者孰低计量。（1分）
相关会计分录如下：
借：持有待售资产4 500
贷：长期股权投资——投资成本（4 500÷40%×30%）3 375
——损益调整（1 200÷40%×30%）900
——其他综合收益（300÷40%×30%）225（0.5分）
借：资产减值损失（4 500－4 450）50
贷：持有待售资产减值准备50（0.5分）
②甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售30%股权前应继续按权益法进行会计核算。（1分）
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