题目
答案解析
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量，选项D不当选。
拓展练习
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。对于买入远期原油合同，对以固定价格购买原油的价格变动风险进行套期，以及买入期货合约，对3个月后买入商品的确定承诺进行套期，属于公允价值套期，选项A、C不当选。现金流量套期，是对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。用利率互换对预期发行债券利息的现金流量变动风险进行套期，属于现金流量套期，选项B当选。买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期，选项D不当选。
借：银行存款（100×1×3）300
贷：股本（100×1×1）100
资本公积——股本溢价200（1分）
借：库存股300
贷：其他应付款——限制性股票回购义务300（1分）
2021年度应确认的股份支付费用＝100×（1－5%）×1×（6－3）×6/36＝47.5（万元）。（1.5分）
2022年度应确认的股份支付费用＝100×（1－3%）×1×（6－3）×18/36－47.5＝98（万元）。（1.5分）
①2023年1月1日，甲公司额外授予每名在职员工0.5万股限制性股票，当日，上述股权计划内尚有97名员工在职，甲公司预计修改后的业绩指标很可能达到，且预计剩余等待期内员工离职率为0，因此预计限制性股票可行权的数量＝97＋97×0.5＝97＋48.5＝145.5（万股）。（1分）
②计算2023年度应确认的股份支付费用：
a.对于原授予股票（有利修改）：
原授予日公允价值＝6－3＝3（元/股）；
业绩条件修改后预计总费用＝3×97＝291（万元）；
截至2022年年末已确认费用＝47.5＋98＝145.5（万元）；
剩余总费用＝291－145.5＝145.5（万元）；
修改日（2023年1月1日）剩余等待期＝18个月（2023年1月1日至2024年6月30日）；
2023年服务12个月，应确认费用＝145.5×12/18＝97（万元）。
b.对于新增授予股票：
修改日公允价值＝4－2＝2（元/股）；
总公允价值＝48.5×2＝97（万元）；
等待期＝18个月（2023年1月1日至2024年6月30日）；
2023年服务12个月，应确认费用＝97×12/18＝64.67（万元）。
综上，2023年度合计应确认股份支付费用＝97＋64.67＝161.67（万元）。（3分）
①属于融资租赁。（1分）
②理由：
a.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。本案例中，乙公司可在第五年年末以30万元购买该设备，而当日公允价值估计为50万元，购买价款30万元远低于50万元（低40%），且甲公司可以合理确定乙公司将行使购买选择权，因此符合融资租赁认定标准。
b.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。本案例中租赁期5年，设备使用寿命6年，占比83.33%＞75%，也符合融资租赁认定标准。（2分）
①应收融资租赁款的入账价值＝公允价值＋初始直接费用＝110.1＋0＝110.1（万元）。
或，应收融资租赁款的入账价值＝20×（P/A，5%，5）＋30×（P/F，5%，5）＝110.1（万元）。（1分）
②相关会计分录如下：
借：应收融资租赁款——租赁收款额130
贷：融资租赁资产100
资产处置损益10.1
应收融资租赁款——未实现融资收益19.9（2分）
借：固定资产清理700
累计折旧50
贷：固定资产750（1分）
借：银行存款950
使用权资产［40×（P/A，5%，15）÷950×700］305.93
租赁负债——未确认融资费用［600－40×（P/A，5%，15）］184.81
贷：固定资产清理700
租赁负债——租赁付款额（15×40）600
资产处置损益140.74（倒挤）（2分）
①甲公司在2024年不应确认收入。（1分）
理由：乙公司如果存在单方面违约，甲公司仅能收到价款的50%作为违约金，不符合“在整个合同期间内有权就累积至今已完成的履约部分收取款项”的条件，不应按履约进度确认收入。（1分）
②相关会计分录如下：
借：银行存款50
贷：合同负债50（1分）
借：合同履约成本40
贷：银行存款40（1分）
①甲公司向丁公司授予专利技术应作为时点履约义务确认收入。（1分）
理由：甲公司该项专利技术是一项成熟的技术，授予丁公司后，甲公司后续不从事对该专利技术具有重大影响的活动。（1分）
②甲公司2024年应确认的专利收入＝600＋1500×1%＝615（万元）。（2分）
①2024年6月30日：
借：银行存款6 000
贷：主营业务收入［6 000×（1－15%）］5 100
预计负债——应付退货款（6 000×15%）900（1分）
借：主营业务成本3 825
应收退货成本（4 500×15%）675
贷：库存商品4 500（1分）
②2024年8月10日：
借：预计负债——应付退货款900
主营业务收入［6 000×（20%－15%）］300
贷：银行存款1 200（1分）
借：库存商品（4 500×20%）900
贷：应收退货成本675
主营业务成本［4 500×（20%－15%）］225（1分）
①甲公司不应确认收入。（1分）
理由：企业负有应客户要求回购商品义务的，应于合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因，客户具有行使该要求权重大经济动因的（预计一年后该商品的公允价值远低于回售价格2 100万元），企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易进行会计处理；由于回售价格高于原售价，故甲公司应视为融资交易进行会计处理，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用，因业务发生于12月31日，所以当年未确认利息费用。（2分）
②相关会计分录如下：
借：银行存款2 000
贷：其他应付款2 000（1分）
①应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（0.5分）
理由：甲公司持股比例低（4%），对乙公司无重大影响，且未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（0.5分）
②相关会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本（6.8×2 000）13 600
投资收益40
贷：银行存款13 640（1分）
借：交易性金融资产——公允价值变动［（8－6.8）×2 000］2 400
贷：公允价值变动损益2 400（0.5分）
①应采取权益法（长期股权投资）。（0.5分）
理由：甲公司累计持股24%且在乙公司董事会派有一名成员，对乙公司具有重大影响。（0.5分）
②相关会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本（8.5×12 000＋400）102 400
贷：交易性金融资产——成本13 600
——公允价值变动2 400
投资收益（8.5×2 000－13 600－2 400）1 000
银行存款（8.5×10 000＋400）85 400（1分）
乙公司2022年下半年实现的净利润＝16 000－（-190）＝16 190（万元）；
经调整后的下半年净利润＝16 190－100×100%＝16 090（万元）；
甲公司应确认投资收益的金额＝16 090×24%＝3 861.6（万元）。
借：长期股权投资——损益调整3 861.6
贷：投资收益3 861.6（0.5分）
借：长期股权投资——其他综合收益（800×24%）192
贷：其他综合收益192（0.5分）
①属于非同一控制下的企业合并。（0.5分）
②购买日：2023年5月31日。（0.5分）
③企业合并成本＝9×（2 000＋10 000）＋9×20 000＝108 000＋180 000＝288 000（万元）。（0.5分）
④商誉＝288 000－426 890×64%＝14 790.4（万元）。（0.5分）
①2023年1月1日至5月31日，个别财务报表按权益法核算：
借：长期股权投资——损益调整（10 000×24%）2 400
贷：投资收益2 400（0.5分）
此时，购买日原24%股权的账面价值＝102 400＋3 861.6＋192＋2 400＝108 853.6（万元）。
②2023年5月31日，权益法转为成本法：
借：长期股权投资（108 853.6+20 000×9）288 853.6
贷：长期股权投资——投资成本102 400
——损益调整（3 861.6＋2 400）6 261.6
——其他综合收益192
银行存款180 000（2分）
①设备出售（甲→乙，顺流交易）：
借：营业收入300
贷：营业成本216
固定资产——原价84（1分）
借：固定资产——累计折旧（84÷5×6/12）8.4
贷：管理费用8.4（0.5分）
借：应付账款300
贷：应收账款300（0.5分）
借：应收账款——坏账准备15
贷：信用减值损失15（0.5分）
②产品出售（乙→甲，逆流交易）：
借：营业收入1 100
贷：营业成本1 100（0.5分）
借：营业成本［（1 100－800）×（1－30%）］210
贷：存货210（0.5分）
借：少数股东权益（210×36%）75.6
贷：少数股东损益75.6（0.5分）
①个别财务报表中应按所支付价款15 000万元，增加长期股权投资成本。（0.5分）
相关会计分录如下：
借：长期股权投资15 000
贷：银行存款15 000（0.5分）
②合并财务报表中购买少数股权属于权益性交易，不确认新的商誉。新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（0.5分）
相关会计分录如下：
借：长期股权投资（550 000×5%－15 000）12 500
贷：资本公积12 500（0.5分）
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