题目
确定甲公司取得乙公司20%股权（累计24%）后应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2022年个别财务报表中与持有乙公司投资相关的会计分录。
判断2023年5月31日甲公司对乙公司的企业合并类型；确定合并日（或购买日）；计算企业合并成本及合并日（或购买日）应确认的商誉金额。
编制甲公司2023年个别财务报表中与持有乙公司投资相关的会计分录。
编制甲公司2023年合并财务报表中与内部交易相关的调整或抵销分录（假设合并财务报表在年末编制，需抵销全年的内部交易，并考虑逆流交易对少数股东的影响）。
说明甲公司2024年购买5%少数股权在个别财务报表和合并财务报表中的处理原则，并编制相关会计分录。
答案解析
①应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（0.5分）
理由：甲公司持股比例低（4%），对乙公司无重大影响，且未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（0.5分）
②相关会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本（6.8×2 000）13 600
投资收益40
贷：银行存款13 640（1分）
借：交易性金融资产——公允价值变动［（8－6.8）×2 000］2 400
贷：公允价值变动损益2 400（0.5分）
①应采取权益法（长期股权投资）。（0.5分）
理由：甲公司累计持股24%且在乙公司董事会派有一名成员，对乙公司具有重大影响。（0.5分）
②相关会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本（8.5×12 000＋400）102 400
贷：交易性金融资产——成本13 600
——公允价值变动2 400
投资收益（8.5×2 000－13 600－2 400）1 000
银行存款（8.5×10 000＋400）85 400（1分）
乙公司2022年下半年实现的净利润＝16 000－（-190）＝16 190（万元）；
经调整后的下半年净利润＝16 190－100×100%＝16 090（万元）；
甲公司应确认投资收益的金额＝16 090×24%＝3 861.6（万元）。
借：长期股权投资——损益调整3 861.6
贷：投资收益3 861.6（0.5分）
借：长期股权投资——其他综合收益（800×24%）192
贷：其他综合收益192（0.5分）
①属于非同一控制下的企业合并。（0.5分）
②购买日：2023年5月31日。（0.5分）
③企业合并成本＝9×（2 000＋10 000）＋9×20 000＝108 000＋180 000＝288 000（万元）。（0.5分）
④商誉＝288 000－426 890×64%＝14 790.4（万元）。（0.5分）
①2023年1月1日至5月31日，个别财务报表按权益法核算：
借：长期股权投资——损益调整（10 000×24%）2 400
贷：投资收益2 400（0.5分）
此时，购买日原24%股权的账面价值＝102 400＋3 861.6＋192＋2 400＝108 853.6（万元）。
②2023年5月31日，权益法转为成本法：
借：长期股权投资（108 853.6+20 000×9）288 853.6
贷：长期股权投资——投资成本102 400
——损益调整（3 861.6＋2 400）6 261.6
——其他综合收益192
银行存款180 000（2分）
①设备出售（甲→乙，顺流交易）：
借：营业收入300
贷：营业成本216
固定资产——原价84（1分）
借：固定资产——累计折旧（84÷5×6/12）8.4
贷：管理费用8.4（0.5分）
借：应付账款300
贷：应收账款300（0.5分）
借：应收账款——坏账准备15
贷：信用减值损失15（0.5分）
②产品出售（乙→甲，逆流交易）：
借：营业收入1 100
贷：营业成本1 100（0.5分）
借：营业成本［（1 100－800）×（1－30%）］210
贷：存货210（0.5分）
借：少数股东权益（210×36%）75.6
贷：少数股东损益75.6（0.5分）
①个别财务报表中应按所支付价款15 000万元，增加长期股权投资成本。（0.5分）
相关会计分录如下：
借：长期股权投资15 000
贷：银行存款15 000（0.5分）
②合并财务报表中购买少数股权属于权益性交易，不确认新的商誉。新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（0.5分）
相关会计分录如下：
借：长期股权投资（550 000×5%－15 000）12 500
贷：资本公积12 500（0.5分）
拓展练习
基本每股收益＝5 800÷6 000＝0.97（元/股），认股权证调整增加的普通股股数＝1 000×（1－6÷8）＝250（万股），稀释每股收益＝5 800÷（6 000＋250）＝0.93（元/股），选项C当选。
预计固定资产未来现金流量时不需要考虑与所得税收付相关的现金流量，因为折现率是采用的税前利率，为了保持一致，预计现金流量不考虑所得税收付，选项A不当选。企业应以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，在确定资产未来现金流量的现值时，不需要考虑与资产改良有关的预计现金流量，选项B不当选。涉及外币计量的，先按照适用的折现率计算资产的外币现值，再按照当日的即期汇率将外币现值进行折算，选项D不当选。
初始入账金额＝（20×7＋2）×6.7＝142×6.7＝951.4（万元人民币），选项B当选。指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，出售时差额（售价1 224万元人民币－账面816万元人民币＝408万元人民币）及累计其他综合收益（－135.4万元人民币）均转入留存收益，不确认投资收益，选项A不当选。其他权益工具投资产生的汇兑差额与公允价值变动一并计入其他综合收益，不影响财务费用，选项C不当选。期末公允价值＝20×6×6.8＝816（万元人民币），与初始成本951.4万元人民币相比下降135.4万元人民币，应确认其他综合收益－135.4万元人民币（损失），而非161.4万元人民币，选项D不当选。
借：银行存款（100×1×3）300
贷：股本（100×1×1）100
资本公积——股本溢价200（1分）
借：库存股300
贷：其他应付款——限制性股票回购义务300（1分）
2021年度应确认的股份支付费用＝100×（1－5%）×1×（6－3）×6/36＝47.5（万元）。（1.5分）
2022年度应确认的股份支付费用＝100×（1－3%）×1×（6－3）×18/36－47.5＝98（万元）。（1.5分）
①2023年1月1日，甲公司额外授予每名在职员工0.5万股限制性股票，当日，上述股权计划内尚有97名员工在职，甲公司预计修改后的业绩指标很可能达到，且预计剩余等待期内员工离职率为0，因此预计限制性股票可行权的数量＝97＋97×0.5＝97＋48.5＝145.5（万股）。（1分）
②计算2023年度应确认的股份支付费用：
a.对于原授予股票（有利修改）：
原授予日公允价值＝6－3＝3（元/股）；
业绩条件修改后预计总费用＝3×97＝291（万元）；
截至2022年年末已确认费用＝47.5＋98＝145.5（万元）；
剩余总费用＝291－145.5＝145.5（万元）；
修改日（2023年1月1日）剩余等待期＝18个月（2023年1月1日至2024年6月30日）；
2023年服务12个月，应确认费用＝145.5×12/18＝97（万元）。
b.对于新增授予股票：
修改日公允价值＝4－2＝2（元/股）；
总公允价值＝48.5×2＝97（万元）；
等待期＝18个月（2023年1月1日至2024年6月30日）；
2023年服务12个月，应确认费用＝97×12/18＝64.67（万元）。
综上，2023年度合计应确认股份支付费用＝97＋64.67＝161.67（万元）。（3分）
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