题目
答案解析
租赁期开始日，甲公司无法确定固定租赁付款额，基于租赁资产的绩效而产生的可变租赁付款额不纳入租赁负债的初始计量，当日暂不确认租赁负债和使用权资产，选项A当选。第1年年末，租赁资产的绩效情况已确定，根据绩效确定的租赁付款额发生时直接计入当期损益或相关资产成本，选项B当选。第1年年末确定剩余4年租赁期的固定租赁付款额为每年80万元，增量借款利率为6%，租赁负债的入账价值＝80×（P/A，6%，4）＝80×3.465 1＝277.21（万元），承租人发生的初始直接费用为零，使用权资产的入账价值等于租赁负债的入账价值，选项C不当选。第2年使用权资产计提的折旧金额＝277.21÷4＝69.30（万元），选项D当选。
拓展练习
该租赁属于融资租赁，甲公司在租赁期开始日应终止确认A设备，选项A不当选。租赁期开始日确认的应收融资租赁款的金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋相关初始费用＝432.95＋0＝ 432.95（万元），选项B不当选。租赁期开始日，甲公司应确认资产处置损益＝432.95－400＝32.95（万元），选项C不当选。甲公司2024年12月31日应确认租赁收入＝432.95×5%＝21.65（万元），选项D当选。甲公司相关会计分录如下：
租赁期开始日（2024年1月1日）：
借：应收融资租赁款——租赁收款额500
贷：融资租赁资产400
应收融资租赁款——未实现融资收益（500－432.95）67.05
资产处置损益（432.95－400）32.95
2024年12月31日：
借：银行存款100
贷：应收融资租赁款——租赁收款额100
借：应收融资租赁款——未实现融资收益21.65
贷：租赁收入（432.95×5%）21.65
使用权资产的入账金额＝租赁负债的初始计量金额＋在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额－租赁激励＋初始直接费用＋拆卸、移除、复原资产预计将发生的成本＝100×（P/A，7%，10）＋0－0＋0＋0＝100×7.023 6＝702.36（万元）；租赁付款额＝固定或实质固定付款额＋取决于指数或比率的可变租赁付款额＋合理确定行使购买选择权的行权价格＋合理确定行使终止租赁选择权需支付的款项＋根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项－租赁激励＝10×100＋0＋0＋0－0＝1 000（万元）；未确认融资费用＝租赁付款额－租赁付款额的现值＝1 000－702.36＝297.64（万元）。
甲公司相关的会计分录如下：
2020年1月1日：
借：使用权资产702.36
租赁负债——未确认融资费用297.64
贷：租赁负债——租赁付款额1 000
2020年12月31日：
借：财务费用（702.36×7%）49.17
贷：租赁负债——未确认融资费用49.17
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
借：管理费用（702.36÷10）70.24
贷：使用权资产累计折旧70.24
2020年12月31日，租赁负债账面价值＝702.36＋49.17－100＝651.53（万元）。
2021年12月31日：
借：财务费用（651.53×7%）45.61
贷：租赁负债——未确认融资费用45.61
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
借：管理费用（702.36÷10）70.24
贷：使用权资产累计折旧70.24
2021年12月31日，租赁负债账面价值＝651.53＋45.61－100＝597.14（万元）。
2022年12月31日：
借：财务费用（597.14×7%）41.80
贷：租赁负债——未确认融资费用41.80
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
借：管理费用（702.36÷10）70.24
贷：使用权资产累计折旧70.24
2022年12月31日，租赁负债账面价值＝597.14＋41.80－100＝538.94（万元）。
2023年12月31日：
借：财务费用（538.94×7%）37.73
贷：租赁负债——未确认融资费用37.73
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
借：管理费用（702.36÷10）70.24
贷：使用权资产累计折旧70.24
2023年12月31日，租赁负债账面价值＝538.94＋37.73－100＝476.67（万元）。
2023年12月31日，使用权资产账面价值＝702.36－70.24×4＝421.40（万元）。
①构成租赁变更。
理由：租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。甲公司和乙公司变更了租赁期限及租赁范围，所以，属于租赁变更。
②租赁变更不应作为一项单独租赁处理。
理由：租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：第一，该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；第二，增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。因为扩租800平方米固定办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当，所以不应将租赁变更部分作为一项单独租赁进行会计处理。
2024年1月1日，按变更调整后的租赁负债＝140×（P/A，8%，4）＝140×3.312 1＝463.69（万元），原租赁考虑缩短年限后的租赁负债＝100×（P/A，7%，4）＝100×3.387 2＝338.72（万元），考虑增加租金及变更增量借款利率增加的租赁负债＝463.69－338.72＝124.97（万元），租赁负债调减额＝（476.67－338.72）－124.97＝12.98（万元），使用权资产账面价值调减额＝421.40÷6×2－［140×（P/A，8%，4）－100×（P/A，7%，4）］＝140.47－（463.69－338.72）＝15.50（万元），确认资产处置损益的金额＝12.98－15.50＝-2.52（万元）。相关会计分录如下：
①缩短年限部分终止确认：
借：租赁负债——租赁付款额200
资产处置损益2.52
贷：使用权资产（421.40÷6×2）140.47
租赁负债——未确认融资费用62.05
②其他租赁变更：
借：使用权资产 124.97
租赁负债——未确认融资费用（160－124.97）35.03
贷：租赁负债——租赁付款额（140×4－100×4）160
租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债为租赁付款额的现值，金额＝180×（P/A，6%，4）＋30×（P/F，6%，4）＝180×3.465 1＋30×0.792 1＝647.48（万元），选项A当选，选项B不当选。甲公司对该资产担保余值为50万元，即该担保余值下的最大风险敞口为50万元，选项C当选。租赁付款额包含根据承租人提供的担保余值预计支付的款项，并非最大风险敞口，选项D不当选。
融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围。（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。题目中并没有增加一项或多项资产的使用权，既未延长租赁年限也没有扩大租赁范围，因此不能将该租赁变更作为一项单独租赁，选项A当选。甲公司租赁期开始日确定的租赁负债＝10×（P/A，4%，5）＝10×4.451 8＝44.52（万元），使用权资产为44.52万元，第2年年初调整之前的租赁负债账面价值＝44.52×（1＋4%）－10＝36.30（万元），调整之后的租赁负债账面价值＝9.20×（P/A，4%，4）＝9.20×3.629 9＝33.40（万元），租赁负债和使用权资产调减金额＝36.30－33.40＝2.90（万元），第2年年初调整之前的使用权资产账面价值＝44.52－44.52÷5＝35.62（万元），调整后的使用权资产账面价值＝35.62－2.90＝32.72（万元），选项B当选。乙公司租赁期开始日确定的应收融资租赁款＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝43＋1.52＝44.52（万元），第2年年初调整之前的应收融资租赁款账面价值＝44.52×（1＋4%）－10＝36.30（万元），调整之后的应收融资租赁款账面价值＝9.20×（P/A，4%，4）＝9.20×3.629 9＝33.40（万元），应收融资租赁款账面价值减少额＝36.30－33.40＝2.90（万元），冲减租赁收入的金额为2.90万元，第2年确认的租赁收入金额＝33.40×4%＝1.34（万元），第2年影响乙公司损益的金额＝1.34－2.90＝-1.56（万元），选项C、D当选。
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