2024年，甲公司适用的所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，形成原因均涉及以前年度损益。本年税会存在差异的事项包括：（1）当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100万元。（2）超标的业务招待费10万元，超标的广告费40万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除，除上述业务外不存在其他税会差异。甲公司2024年度利润总额为580万元，2023年度未弥补亏损180万元。甲公司预计自2025年起将适用的所得税税率为15%，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2024年度甲公司利润表中“所得税费用”项目应列报的金额是（　　）万元。|制胜好题-第十九章-之了课堂

题目

[单选题]2024年，甲公司适用的所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，形成原因均涉及以前年度损益。本年税会存在差异的事项包括：（1）当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100万元。（2）超标的业务招待费10万元，超标的广告费40万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除，除上述业务外不存在其他税会差异。甲公司2024年度利润总额为580万元，2023年度未弥补亏损180万元。甲公司预计自2025年起将适用的所得税税率为15%，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2024年度甲公司利润表中“所得税费用”项目应列报的金额是（　　）万元。

A.187.50
B.139.50
C.191.50
D.161.50

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答案解析

答案： A

答案解析：（1）甲公司当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100万元，形成可抵扣暂时性差异100万元，纳税调整增加100万元。（2）超标的业务招待费10万元不得税前扣除，不产生暂时性差异，纳税调整增加10万元。（3）超标的广告费40万元不可以在2024年税前扣除，可结转到以后年度税前扣除，形成可抵扣暂时性差异40万元，纳税调整增加40万元。（4）2023年度未弥补亏损180万元，转回可抵扣暂时性差异180万元，纳税调整减少180万元。2024年甲公司应纳税所得额（考虑亏损弥补后）＝580＋100＋10＋40－180＝550（万元），当期应交所得税＝当期所得税费用＝550×25%＝137.50（万元）。由于甲公司预计2025年适用的所得税税率为15%，原来按25%税率确认的递延所得资产及负债要按15%所得税税率进行调整，递延所得税期初余额为120万元，可抵扣暂时性差异为480（120÷25%）万元，期末可抵扣暂时性差异为440（480＋100＋40－180）万元，递延所得税资产余额为66（440×15%）万元，确认所得税费用54（120－66）万元。递延所得税负债的期初余额为10万元，按15%的税率重新确定的递延所得税负债余额＝10÷25%×15%＝6（万元），应转回递延所得税负债＝10－6＝4（万元），同时确认递延所得税费用为－4万元。综上，2024年甲公司所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝137.50＋54－4＝187.50（万元），选项A当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于2023年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2024年12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司2023年适用的所得税税率为25%，从2024年开始适用的所得税税率为15%。不考虑其他因素的影响，甲公司2024年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。

A.24
B.6
C.3.60
D.4

答案解析

答案： C

答案解析：2024年12月31日该设备账面价值＝120－120÷5＝96（万元），计税基础＝120－120÷5×2＝72（万元），形成应纳税暂时性差异为24（96－72）万元，2024年12月31日递延所得税负债余额＝24×15%＝3.60（万元），选项C当选。

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第2题

[单选题]甲公司于2024年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24 000万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2024年12月31日，该写字楼公允价值跌至22 000万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该暂时性差异，2024年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产的金额为（　　）万元。

A.250
B.150
C.500
D.300

答案解析

答案： B

答案解析：2024年12月31日，甲公司投资性房地产的账面价值为22 000万元，计税基础＝24 000－24 000÷20×10/12＝23 000（万元），形成可抵扣暂时性差异＝23 000－22 000＝1 000（万元），应确认递延所得税资产的金额＝（23 000－22 000）×15%＝150（万元），选项B当选。

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第3题

[不定项选择题]

甲公司于2024年11月30日预收客户货款400万元，贷记合同负债。按税法规定，该预收款应计入当期应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，对该事项的有关表述中，正确的有（　　）。

A.
产生可抵扣暂时性差异400万元
B.
产生应纳税暂时性差异400万元
C.
应确认递延所得税资产100万元
D.
应确认递延所得税负债100万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：

预收客户货款400万元，贷记合同负债，会计上未确认收入，而按税法规定，该预收款应计入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税，所以在以后期间确认为收入时，不计入确认收入当期应纳税所得额，因此，该纳税差异属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产100万元，选项A、C当选，选项B、D不当选。

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第4题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%。2023年12月31日，甲公司同乙房地产公司签订了为期4年的办公楼租赁合同，有5年的续租选择权。合同约定甲公司自2024年开始，每年年末支付租金800万元。2023年12月31日，甲公司交付押金500万元。在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，且租赁内含利率无法确定，甲公司的增量贷款利率为10%。（P/A，10%，4）＝3.169 9。假设甲公司该使用权资产从2024年起按直线法计提折旧。税法规定，企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，在租赁期限内均匀扣除。其他资料：假设不考虑租赁激励、初始直接费用等其他因素的影响。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司2023年12月31日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：

租赁负债＝800×（P/A，10%，4）＝800×3.169 9＝2 535.92（万元）。

使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝2 535.92＋0＋0＋0＝2 535.92（万元）。

[要求2]

答案解析：

在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为2 535.92万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92万元；甲公司使用权资产的账面价值为2 535.92万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为0，产生应纳税暂时性差异2 535.92万元。相关会计分录如下：

借：使用权资产2 535.92

　　租赁负债——未确认融资费用664.08

　贷：租赁负债——租赁付款额3 200

借：所得税费用（2 535.92×25%）633.98

　贷：递延所得税负债633.98

借：递延所得税资产633.98

　贷：所得税费用633.98

借：其他应收款500

　贷：银行存款500

2024年12月31日：

借：管理费用633.98

　贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633.98

借：递延所得税负债（633.98×25%）158.50

　贷：所得税费用158.50

借：租赁负债——租赁付款额800

　贷：银行存款800

借：财务费用253.59

　贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253.59

借：所得税费用136.60

　贷：递延所得税资产［（800－253.59）×25%］136.60

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第5题

[组合题]

2024年1月1日，甲公司经股东会批准，授予100名高级管理人员每人1万份股票期权，高级管理人员从2024年1月1日起在甲公司连续服务满3年即可在2026年12月31日以每股5元的价格购买1股甲公司普通股（每股面值1元），未行权的股票期权将失效。2024年1月1日，该期权的公允价值为15元。2024年有5名高级管理人员离开甲公司，甲公司估计未来2年还将有5名高级管理人员离职。2024年12月31日，甲公司的股票收盘价格为25元。税法规定，行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024年12月31日按照会计准则因股份支付应确认的费用＝（100－5－5）×1×15×1÷3＝450（万元）。