题目
答案解析
预收客户货款400万元，贷记合同负债，会计上未确认收入，而按税法规定，该预收款应计入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税，所以在以后期间确认为收入时，不计入确认收入当期应纳税所得额，因此，该纳税差异属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产100万元，选项A、C当选，选项B、D不当选。
拓展练习
对于分类为权益工具的相关股利，若所分配的利润来源于以前产生损益的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入当期损益；若所分配的利润来源于以前确认在所有者权益中的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入所有者权益项目。选项B、C不当选。
（1）交易事项（1）：甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在2年内逐期摊销计入收入。
理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来2年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来2年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额，可以按照时间分期摊销计入损益。
该交易的会计处理与税收处理相同，不产生暂时性差异。相关会计分录如下：
收到款项时：
借：银行存款（500×30）15 000
贷：合同负债15 000
2024年年末：
借：合同负债7 500
贷：其他业务收入7 500
（2）交易事项（2）：甲公司购买银行外汇理财产品应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：该理财产品在特定日期产生的合同现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此不能通过合同现金流量测试，所以应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该会计处理与税收处理不同，2024年12月31日，金融资产的账面价值＝3 100×6.70＝20 770（万元人民币），计税基础＝3 000×6.50＝19 500（万元人民币），账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异1 270（20 770－19 500）万元人民币，应确认相关递延所得税负债317.50（1 270×25%）万元人民币。相关会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本（3 000×6.50）19 500
贷：银行存款——美元19 500
借：交易性金融资产——公允价值变动（3 100×6.70－3 000×6.50）1 270
贷：公允价值变动损益1 270
借：所得税费用317.50
贷：递延所得税负债317.50
（3）交易事项（3）：甲公司应将自消费者收取的2 000万元以及自国家财政取得的400万元补助款确认营业收入。
理由：400万元补助款是甲公司销售乙产品给消费者，国家代消费者支付的商品价款，不属于政府补助，而是构成产品销售收入的组成部分。
该项交易的会计处理与税收处理不存在差异。相关会计分录如下：
借：银行存款2 400
贷：主营业务收入2 400
借：主营业务成本1 600
贷：库存商品1 600
（4）交易事项（4）：甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。
理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别进行处理。
该交易会计处理与税收处理存在差异，所形成的可抵扣暂时性差异为1 300（1 300×100%）万元，因该交易不是产生于企业合并，且在发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认相关的递延所得税。相关会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出900
贷：银行存款900
借：研发支出——资本化支出400
贷：银行存款400
①A设备各年应计提的折旧如下：
2020年：9 000×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝3 000（万元）。
2021年：9 000×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝2 400（万元）。
2022年：9 000×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝1 800（万元）。
2023年：9 000×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝1 200（万元）。
2024年：9 000×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝600（万元）。
②A设备各年的相关信息如表19-2所示。
相关会计分录如下：
借：投资性房地产1 400
累计折旧600
贷：固定资产1 000
其他综合收益1 000
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益（1 600－1 400）200
相关会计分录如下：
借：债权投资2 000
贷：银行存款2 000
借：债权投资——应计利息（2 000×6%×6/12）60
贷：投资收益60
2020年12月31日，固定资产账面价值为6 000万元，计税基础为7 200万元，形成可抵扣暂时性差异1 200万元，该差异将在2023年转回600万元，剩余部分在2024年转回，2023年适用的所得税税率为12.50%，2024年适用的所得税税率为25%，2020年12月31日递延所得税资产余额225（600×12.50%＋600×25%）万元，2020年应确认的递延所得税资产＝225－0＝225（万元）。
2021年12月31日，固定资产账面价值为3 600万元，计税基础为5 400万元，形成可抵扣暂时性差异1 800万元，该差异将在2023年转回600万元，剩余部分在2024年转回，2023年适用的所得税税率为12.50%，2024年适用的所得税税率为25%，2021年12月31日递延所得税资产余额＝600×12.50%＋1 200×25%＝375（万元），2021年应确认的递延所得税资产＝375－225＝150（万元）。
2022年12月31日，固定资产账面价值为1 800万元，计税基础为3 600万元，形成可抵扣暂时性差异1 800万元，该差异将在2023年转回600万元，剩余部分在2024年转回，2023年适用的所得税税率为12.50%，2024年适用的所得税税率为25%，2022年12月31日递延所得税资产余额＝600×12.50%＋1 200×25%＝375（万元），2022年应确认的递延所得税资产＝375－375＝0（万元）。
2023年12月31日，固定资产账面价值为600万元，计税基础为1 800万元，形成可抵扣暂时性差异1 200万元，该差异将在2024年转回1 200万元，2024年适用的所得税税率为25%，2023年12月31日递延所得税资产余额＝1 200×25%＝300（万元），2023年应确认的递延所得税资产＝300－375＝-75（万元），即转回递延所得税资产75万元。
①甲公司2024年应纳税所得额＝4 800－（1 800－600）－（200＋1 000÷50）－60＋（700－4 800×12%）＝3 444（万元），2024年应交所得税＝当期所得税费用＝3 444×25%＝861（万元）。
②2024年年底，投资性房地产账面价值为1 600万元，计税基础为380（1 000－600－1 000÷50）万元，形成应纳税暂时性差异1 220（1 600－380）万元，其中1 000万元计入了其他综合收益，剩余220万元计入了当期损益，应确认递延所得税负债305（1 220×25%）万元，确认递延所得税费用55（220×25%）万元，冲减其他综合收益250（1 000×25%）万元。
③2024年公益性捐赠形成可抵扣暂时性差异124（700－4 800×12%）万元，应确认递延所得税资产31（124×25%）万元，确认递延所得税费用-31万元。
④2024年固定资产（A设备），年初递延所得税资产余额为300万元，年末计税基础和账面价值均为零，应转回递延所得税资产300万元，确认递延所得税费用300万元。
⑤2024年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝861＋300＋55－31＝1 185（万元）。
⑥2024年12月31日，递延所得税资产余额为31万元，递延所得税负债余额为305万元。
⑦相关会计分录如下：
借：所得税费用1 185
其他综合收益250
贷：递延所得税资产（300－31）269
应交税费——应交所得税861
递延所得税负债305
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