2023年11月1日，甲公司取得一项其他权益工具投资，取得成本为1 200万元。2023年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为800万元。2024年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为1 400万元。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列会计处理中，错误的是（　　）。|制胜好题-第十九章-之了课堂

题目

[单选题]2023年11月1日，甲公司取得一项其他权益工具投资，取得成本为1 200万元。2023年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为800万元。2024年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为1 400万元。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列会计处理中，错误的是（　　）。

A.2023年12月31日甲公司确认递延所得税负债会减少所得税费用100万元
B.2023年12月31日甲公司应确认递延所得税资产100万元
C.2024年12月31日甲公司应转回递延所得税资产100万元
D.2024年12月31日甲公司应确认递延所得税负债50万元

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答案解析

答案： A

答案解析：2023年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为800万元，计税基础为1 200万元，形成可抵扣暂时性差异400（1 200－800）万元，应确认递延所得税资产＝400×25%＝100（万元），选项B不当选。2024年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为1 400万元，计税基础为1 200万元，形成应纳税暂时性差异200（1 400－1 200）万元，应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），原在2023年12月31日确认的递延所得税资产应转回，选项C、D不当选。其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，不计入当期损益，并且2023年12月31日应确认递延所得税资产100万元，并计入其他综合收益100万元，选项A当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司是空调生产企业，适用的企业所得税税率为25%。甲公司2024年发生3 500万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许结转在以后纳税年度扣除。甲公司2024年度实现销售收入20 000万元。2024年12月31日，甲公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（　　）万元。

A.500
B.3 500
C.0
D.3 000

答案解析

答案： A

答案解析：根据税法的规定，当期允许税前扣除的广告费支出的上限为3 000（20 000×15%）万元，超过部分500（3 500－3 000）万元可结转在以后纳税年度扣除，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产125（500×25%）万元，选项A当选。

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第2题

[单选题]甲公司适用的所得税税率为25%，未来所得税税率保持不变，采用资产负债表债务法核算所得税，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2024年度甲公司发生以下税会差异事项：（1）本年购入的一项股权投资，将其作为其他权益工具投资核算，期末该项投资公允价值下降900万元。（2）支付工商罚款200万元。（3）因未决诉讼确认预计负债2 000万元。（4）计提固定资产减值准备400万元。（5）内部研发无形资产研究费用加计扣除400万元。（6）税前弥补以前年度亏损500万元。（7）超标的业务招待费50万元，超标的广告费500万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除。不考虑其他因素，甲公司当年应确认的递延所得税资产是（　　）万元。

A.825
B.950
C.700
D.900

答案解析

答案： A

答案解析：资料（1），其他权益工具投资账面价值小于计税基础，新增可抵扣暂时性差异900万元，应确认递延所得税资产＝900×25%＝225（万元）。资料（2），工商罚款不产生暂时性差异。资料（3），预计负债账面价值为2 000万元，计税基础为0，因此预计负债账面价值大于计税基础，新增可抵扣暂时性差异2 000万元，应确认递延所得税资产＝2 000×25%＝500（万元）。资料（4），税法不认可计提的固定资产减值准备，因此固定资产账面价值小于计税基础，新增可抵扣暂时性差异400万元，应确认递延所得税资产＝400×25%＝100（万元）。资料（5），内部研发无形资产费用化支出加计扣除不形成暂时性差异。资料（6），弥补以前年度亏损应作为可抵扣暂时性差异的转回，应转回递延所得税资产＝500×25%＝125（万元）。资料（7），超标的业务招待费不形成暂时性差异；超标的广告费500万元，新增可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25%＝125（万元）。综上，2024年确认递延所得税资产＝225＋500＋100－125＋125＝825（万元），选项A当选。

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第3题

[单选题]2024年1月1日，甲公司向乙公司原股东增发普通股6 000万股作为支付对价，取得乙公司100%的净资产，合并后，乙公司法人资格注销。甲公司股票公允价值为5.50元/股，乙公司可辨认净资产的账面价值为26 000万元，公允价值为28 000万元。根据税法规定，此项交易符合免税合并条件，且甲公司同意乙公司原股东选择免税处理。双方适用的所得税税率均为25%，甲公司与乙公司原股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，因企业合并产生商誉而确认的递延所得税负债是（　　）万元。

A.1 250
B.0
C.1 750
D.250

答案解析

答案： B

答案解析：按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项B当选。

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第4题

[不定项选择题]

下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（　　）。

A.
因未决诉讼产生的预计负债
B.
对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整
C.
对以公允价值计量的投资性房地产，期末公允价值大于计税基础
D.
对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备

答案解析

答案： B,C

答案解析：

以公允价值计量的资产，账面价值为其期末公允价值，计税基础为其初始取得成本或按税法规定计提折旧或摊销后的金额（如投资性房地产），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项B、C当选。因未决诉讼产生的预计负债，税法规定在实际发生时才可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项A不当选。对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备，形成可抵扣暂时性差异，选项D不当选。

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第5题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%。2023年12月31日，甲公司同乙房地产公司签订了为期4年的办公楼租赁合同，有5年的续租选择权。合同约定甲公司自2024年开始，每年年末支付租金800万元。2023年12月31日，甲公司交付押金500万元。在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，且租赁内含利率无法确定，甲公司的增量贷款利率为10%。（P/A，10%，4）＝3.169 9。假设甲公司该使用权资产从2024年起按直线法计提折旧。税法规定，企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，在租赁期限内均匀扣除。其他资料：假设不考虑租赁激励、初始直接费用等其他因素的影响。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司2023年12月31日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：

租赁负债＝800×（P/A，10%，4）＝800×3.169 9＝2 535.92（万元）。

使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝2 535.92＋0＋0＋0＝2 535.92（万元）。

[要求2]

答案解析：

在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为2 535.92万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92万元；甲公司使用权资产的账面价值为2 535.92万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为0，产生应纳税暂时性差异2 535.92万元。相关会计分录如下：

借：使用权资产2 535.92

　　租赁负债——未确认融资费用664.08

　贷：租赁负债——租赁付款额3 200

借：所得税费用（2 535.92×25%）633.98

　贷：递延所得税负债633.98

借：递延所得税资产633.98

　贷：所得税费用633.98

借：其他应收款500

　贷：银行存款500

2024年12月31日：

借：管理费用633.98

　贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633.98

借：递延所得税负债（633.98×25%）158.50

　贷：所得税费用158.50

借：租赁负债——租赁付款额800

　贷：银行存款800

借：财务费用253.59

　贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253.59

借：所得税费用136.60

　贷：递延所得税资产［（800－253.59）×25%］136.60

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