甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司2024年度销售收入为180 000万元，实现利润总额11 000万元。2024年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元。税法规定，该项减值金额在计算应纳税所得额时不包括在内。（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 400万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2023年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为7 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，净残值为零，企业在纳税申报时按照双倍余额递减法将该折旧金额调整为2 800万元。（3）甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，行政罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。（4）当年实际发生的广告费为27 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分结转未来3年税前扣除。（6）2024年12月31日，对2023年12月31日吸收合并形成的商誉计提减值准备1 500万元，未计提减值准备前商誉的账面价值为6 000万元。该项吸收合并属于应税合并。税法规定，商誉减值在企业整体转让或清算时允许税前扣除。其他资料：甲公司递延所得税负债无期初余额；不考虑其他因素。|制胜好题-第十九章-之了课堂

题目

[组合题]甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司2024年度销售收入为180 000万元，实现利润总额11 000万元。2024年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元。税法规定，该项减值金额在计算应纳税所得额时不包括在内。（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 400万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2023年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为7 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，净残值为零，企业在纳税申报时按照双倍余额递减法将该折旧金额调整为2 800万元。（3）甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，行政罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。（4）当年实际发生的广告费为27 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分结转未来3年税前扣除。（6）2024年12月31日，对2023年12月31日吸收合并形成的商誉计提减值准备1 500万元，未计提减值准备前商誉的账面价值为6 000万元。该项吸收合并属于应税合并。税法规定，商誉减值在企业整体转让或清算时允许税前扣除。其他资料：甲公司递延所得税负债无期初余额；不考虑其他因素。

[要求1]

分别计算甲公司有关资产、负债在2024年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，填写到甲公司有关资产、负债的信息表19-1（不必列示计算过程）中。

表19-1 甲公司有关资产、负债的信息

项目	账面价值	计税基础	可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异	递延所得税资产	递延所得税负债

[要求2]

逐项计算甲公司2024年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

[要求3]

分别计算甲公司2024年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。

[要求4]

编制甲公司2024年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司有关资产、负债的信息如表19-1所示。

[要求2]

答案解析：

涉及递延所得税的相关资料如下：

资料（1）：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产＝235－220＝15（万元）。

资料（2）：递延所得税负债的期末余额为350万元，期初余额为0，本期应确认递延所得税负债350万元。

资料（4）：递延所得税资产期末余额为185万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产185万元。

资料（6）：递延所得税资产期末余额为375万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产375万元。

[要求3]

答案解析：

①2024年度应纳税所得额＝11 000－60－1 400＋300＋740＋1 500＝12 080（万元）。

②2024年应交所得税＝12 080×25%＝3 020（万元）。

③2024年度所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝3 020＋（15＋350－185－375）＝2 825（万元）。

[要求4]

答案解析：

拓展练习

第1题

[单选题]2023年3月1日，甲公司支付3 000万元购入某公司股票，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月31日，该股票的公允价值为3 100万元。2024年12月31日，该股票的公允价值为3 300万元。根据税法规定，金融资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间保持不变，采用资产负债表债务法核算所得税。不考虑其他因素，2024年12月31日，甲公司会计处理正确的是（　　）。

A.确认递延所得税资产75万元
B.确认递延所得税资产50万元
C.确认递延所得税负债50万元
D.确认递延所得税负债75万元

答案解析

答案： C

答案解析：2023年12月31日，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为3 100万元，其计税基础为3 000万元，形成应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债25（100×25%）万元。2024年12月31日，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为3 300万元，其计税基础为3 000万元，形成应纳税暂时性差异300万元，递延所得税负债的余额＝300×25%＝75（万元），2024年应确认的递延所得税负债＝75－25＝50（万元），选项C当选。

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第2题

[单选题]甲公司2023年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为5 600万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023年年末，甲公司持有的乙公司股票的公允价值为7 500万元。2024年年末，该批股票的公允价值为6 800万元。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2024年甲公司递延所得税负债的发生额为（　　）万元。

A.-175
B.-300
C.0
D.200

答案解析

答案： A

答案解析：2023年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为7 500万元，计税基础为5 600万元，形成应纳税暂时性差异1 900（7 500－5 600）万元，2023年年末递延所得税负债余额＝1 900×25%＝475（万元）；2024年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为6 800万元，计税基础为5 600万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异1 200（6 800－5 600）万元，2024年年末递延所得税负债余额＝（6 800－5 600）×25%＝300（万元），低于期初余额，因此甲公司2024年年末应转回递延所得税负债，转回金额＝475－300＝175（万元），由于是转回递延所得税负债，所以2024年发生额＝300－475＝－175（万元），选项A当选。

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第3题

[单选题]甲公司于2023年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2024年12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司2023年适用的所得税税率为25%，从2024年开始适用的所得税税率为15%。不考虑其他因素的影响，甲公司2024年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。

A.24
B.6
C.3.60
D.4

答案解析

答案： C

答案解析：2024年12月31日该设备账面价值＝120－120÷5＝96（万元），计税基础＝120－120÷5×2＝72（万元），形成应纳税暂时性差异为24（96－72）万元，2024年12月31日递延所得税负债余额＝24×15%＝3.60（万元），选项C当选。

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第4题

[单选题]2024年，甲公司适用的所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，形成原因均涉及以前年度损益。本年税会存在差异的事项包括：（1）当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100万元。（2）超标的业务招待费10万元，超标的广告费40万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除，除上述业务外不存在其他税会差异。甲公司2024年度利润总额为580万元，2023年度未弥补亏损180万元。甲公司预计自2025年起将适用的所得税税率为15%，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2024年度甲公司利润表中“所得税费用”项目应列报的金额是（　　）万元。

A.187.50
B.139.50
C.191.50
D.161.50

答案解析

答案： A

答案解析：（1）甲公司当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100万元，形成可抵扣暂时性差异100万元，纳税调整增加100万元。（2）超标的业务招待费10万元不得税前扣除，不产生暂时性差异，纳税调整增加10万元。（3）超标的广告费40万元不可以在2024年税前扣除，可结转到以后年度税前扣除，形成可抵扣暂时性差异40万元，纳税调整增加40万元。（4）2023年度未弥补亏损180万元，转回可抵扣暂时性差异180万元，纳税调整减少180万元。2024年甲公司应纳税所得额（考虑亏损弥补后）＝580＋100＋10＋40－180＝550（万元），当期应交所得税＝当期所得税费用＝550×25%＝137.50（万元）。由于甲公司预计2025年适用的所得税税率为15%，原来按25%税率确认的递延所得资产及负债要按15%所得税税率进行调整，递延所得税期初余额为120万元，可抵扣暂时性差异为480（120÷25%）万元，期末可抵扣暂时性差异为440（480＋100＋40－180）万元，递延所得税资产余额为66（440×15%）万元，确认所得税费用54（120－66）万元。递延所得税负债的期初余额为10万元，按15%的税率重新确定的递延所得税负债余额＝10÷25%×15%＝6（万元），应转回递延所得税负债＝10－6＝4（万元），同时确认递延所得税费用为－4万元。综上，2024年甲公司所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝137.50＋54－4＝187.50（万元），选项A当选。

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第5题

[不定项选择题]

2023年12月1日，甲公司自非关联方吸收合并乙公司，该项合并属于应税合并，初始确认商誉金额为2000万元。2024年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备500万元。根据税法规定，商誉在企业整体转让或清算时允许在企业所得税税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.
2023年12月1日商誉的计税基础为零
B.
2024年12月31日商誉的计税基础为2 000万元
C.
商誉减值不应确认递延所得税资产
D.
2024年12月31日应确认递延所得税资产125万元

答案解析

答案： B,D

答案解析：

该项合并属于非同一控制下的应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2023年12月1日合并形成商誉的账面价值为2000万元，其计税基础为2000万元，不产生暂时性差异，选项A不当选。2024年12月31日，计提减值准备后商誉的账面价值为1500（2 000－500）万元，其计税基础为2000万元，形成可抵扣暂时性差异500万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝500×25%＝125（万元），选项B、D当选，选项C不当选。

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项目	账面价值	计税基础	可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异	递延所得税资产	递延所得税负债