甲公司于2023年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2024年12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司2023年适用的所得税税率为25%，从2024年开始适用的所得税税率为15%。不考虑其他因素的影响，甲公司2024年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。|2026制胜好题-第十九章-之了课堂

题目

[单选题]甲公司于2023年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2024年12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司2023年适用的所得税税率为25%，从2024年开始适用的所得税税率为15%。不考虑其他因素的影响，甲公司2024年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。

A.24
B.6
C.3.60
D.4

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答案解析

答案： C

答案解析：2024年12月31日该设备账面价值＝120－120÷5＝96（万元），计税基础＝120－120÷5×2＝72（万元），形成应纳税暂时性差异为24（96－72）万元，2024年12月31日递延所得税负债余额＝24×15%＝3.60（万元），选项C当选。

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司2024年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）自2024年3月20日起自行研发一项新技术。2024年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出60万元，符合资本化条件后的支出400万元。研发活动至2024年年底仍在进行中。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。

（2）2024年7月10日，自公开市场以每股5.50元的价格购入20万股乙公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2024年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.80元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

（3）甲公司2024年发生广告费2 000万元，销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告等其他因素的影响；除上述差异外，甲公司2024年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①甲公司针对该项研发支出的相关会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出400

　　　　　　——费用化支出280

　贷：银行存款680

借：管理费用280

　贷：研发支出——费用化支出280

②2024年12月31日开发支出的计税基础＝400×200%＝800（万元）。

③甲公司不需要确认递延所得税。

理由：自行研发无形资产产生的开发支出不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

[要求2]

答案解析：

①甲公司购入乙公司股票的相关会计分录如下：

借：其他权益工具投资——成本（5.50×20）110

　贷：银行存款110

借：其他权益工具投资——公允价值变动（7.80×20－5.50×20）46

　贷：其他综合收益46

②该金融资产2024年12月31日账面价值为156万元，计税基础为110万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异46万元，需确认递延所得税负债11.50（46×25%）万元，相关会计分录如下：

借：其他综合收益11.50

　贷：递延所得税负债11.50

[要求3]

答案解析：

甲公司2024年应纳税所得额＝3 640－280×100%＋（2 000－9 800×15%）＝3 890（万元）。

甲公司2024年应交所得税＝3 890×25%＝972.50（万元）。

所得税费用＝972.50－（2 000－9 800×15%）×25%＝840（万元）。

相关会计分录如下：

借：所得税费用840

　　递延所得税资产［（2 000-9 800×15%）×25%］132.50

　贷：应交税费——应交所得税972.50

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第2题

[单选题]2023年11月1日，甲公司取得一项其他权益工具投资，取得成本为1 200万元。2023年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为800万元。2024年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为1 400万元。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列会计处理中，错误的是（　　）。

A.2023年12月31日甲公司确认递延所得税负债会减少所得税费用100万元
B.2023年12月31日甲公司应确认递延所得税资产100万元
C.2024年12月31日甲公司应转回递延所得税资产100万元
D.2024年12月31日甲公司应确认递延所得税负债50万元

答案解析

答案： A

答案解析：2023年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为800万元，计税基础为1 200万元，形成可抵扣暂时性差异400（1 200－800）万元，应确认递延所得税资产＝400×25%＝100（万元），选项B不当选。2024年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为1 400万元，计税基础为1 200万元，形成应纳税暂时性差异200（1 400－1 200）万元，应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），原在2023年12月31日确认的递延所得税资产应转回，选项C、D不当选。其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，不计入当期损益，并且2023年12月31日应确认递延所得税资产100万元，并计入其他综合收益100万元，选项A当选。

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第3题

[单选题]某房地产开发企业适用的所得税税率为25%，预计未来期间保持不变。2024年度开始预售其自行建造的商品房，当年取得预售款60 000万元。根据税法规定，预售房款按预计毛利计入当年应纳税所得额计算应交所得税，该房地产企业预计的毛利率为10%。该企业预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该企业当年应确认的递延所得税资产是（　　）万元。

A.0
B.1 500
C.3 000
D.6 000

答案解析

答案： B

答案解析：取得预售款应作为合同负债核算，2024年年末合同负债账面价值为60 000万元，其计税基础＝60 000×（1－10%）＝54 000（万元）（因其产生时已经按预计毛利率计算交纳所得税，该部分未来期间会计确认收入时，计算应纳税所得额时可税前扣除），形成可抵扣暂时性差异＝60 000－54 000＝6 000（万元），应确认递延所得税资产＝6 000×25%＝1 500（万元），选项B当选。

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第4题

[单选题]2023年1月5日，甲公司开始研发一项新技术，2024年1月1日，研发活动进入开发阶段，2024年12月31日，完成开发并申请专利。该项目2023年发生研究费用600万元，截至2024年年末累计发生研发费用2 600万元，其中符合资本化条件的金额为2 000万元。根据税法规定，研发支出未形成无形资产的部分可以加计100%税前扣除，形成无形资产的，按无形资产成本的200%摊销金额可以税前扣除。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B.实际发生的研究阶段费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产
D.无形资产账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产

答案解析

答案： C

答案解析：企业自行研发无形资产，在研究阶段发生的支出应确认为“研发支出——费用化支出”，选项A不当选。企业所得税法对研究阶段支出（费用化支出）加计扣除，属于永久性差异，无须确认递延所得税资产，选项B不当选。自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用（资本化支出）计入无形资产，选项C当选。内部研发形成的无形资产，因账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异，因其不是来源于企业合并，在初始确认时不影响会计利润和应纳税所得额，不确认递延所得税资产，选项D不当选。

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第5题

[组合题]

2024年1月1日，甲公司经股东会批准，授予100名高级管理人员每人1万份股票期权，高级管理人员从2024年1月1日起在甲公司连续服务满3年即可在2026年12月31日以每股5元的价格购买1股甲公司普通股（每股面值1元），未行权的股票期权将失效。2024年1月1日，该期权的公允价值为15元。2024年有5名高级管理人员离开甲公司，甲公司估计未来2年还将有5名高级管理人员离职。2024年12月31日，甲公司的股票收盘价格为25元。税法规定，行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024年12月31日按照会计准则因股份支付应确认的费用＝（100－5－5）×1×15×1÷3＝450（万元）。