甲公司会计核算以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2024年至2025年，甲公司发生的与外币相关的交易或事项如下：资料一：2024年12月1日，甲公司向国外乙公司赊购一批价款为200万美元的A材料，计划用于生产B产品，当日A材料已验收入库，当日即期汇率为1美元=7.24元人民币。2024年12月15日，甲公司用人民币兑换了200万美元支付A材料购货款，当日银行美元的卖出价为1美元=7.28元人民币。资料二：2024年12月31日，甲公司购买的A材料95%用于生产B产品，剩下5%拟直接出售，国内没有该材料的销售市场，剩余部分A材料在国际市场上的价值为9万美元，当日即期汇率为1美元=7.19元人民币。资料三：2025年1月20日，甲公司向国外丙公司销售一批货物，价款为500万美元，当日即期汇率为1美元=7.25元人民币。截至2025年1月31日，甲公司尚未收到该笔货款，当日即期汇率为1美元=7.17元人民币。2025年2月10日，甲公司收到500万美元的货款，款项已存入银行美元账户，当日即期汇率为1美元=7.31元人民币。其他资料：不考虑相关税费及其他因素。要求：|2025年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司会计核算以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2024年至2025年，甲公司发生的与外币相关的交易或事项如下：资料一：2024年12月1日，甲公司向国外乙公司赊购一批价款为200万美元的A材料，计划用于生产B产品，当日A材料已验收入库，当日即期汇率为1美元=7.24元人民币。2024年12月15日，甲公司用人民币兑换了200万美元支付A材料购货款，当日银行美元的卖出价为1美元=7.28元人民币。资料二：2024年12月31日，甲公司购买的A材料95%用于生产B产品，剩下5%拟直接出售，国内没有该材料的销售市场，剩余部分A材料在国际市场上的价值为9万美元，当日即期汇率为1美元=7.19元人民币。资料三：2025年1月20日，甲公司向国外丙公司销售一批货物，价款为500万美元，当日即期汇率为1美元=7.25元人民币。截至2025年1月31日，甲公司尚未收到该笔货款，当日即期汇率为1美元=7.17元人民币。2025年2月10日，甲公司收到500万美元的货款，款项已存入银行美元账户，当日即期汇率为1美元=7.31元人民币。其他资料：不考虑相关税费及其他因素。要求：

[要求1]根据资料一，编制甲公司2024年12月1日采购原材料及2024年12月15日支付款项时的会计分录。

[要求2]

根据资料二，计算甲公司2024年12月31日应计提存货跌价准备的金额并编制相关会计分录。

[要求3]

根据资料三，分别编制甲公司2025年1月20日确认收入、2025年1月31日确认汇兑差额以及2025年2月10日收到货款时的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

2024年12月1日采购原材料：

借：原材料1448

　贷：应付账款——乙公司（美元）（200×7.24）1448

2024年12月15日支付款项：

借：应付账款——乙公司（美元）1448

　　财务费用——汇兑差额（1456-1448）8

　贷：银行存款——XX银行（人民币）（200×7.28）1456

[要求2]

答案解析：

2024年12月31日应计提存货跌价准备的金额=1448×5%-9×7.19=7.69（万元人民币），相关会计分录如下：

借：资产减值损失7.69

　贷：存货跌价准备7.69

[要求3]

答案解析：

2025年1月20日确认收入：

借：应收账款——丙公司（美元）（500×7.25）3625

　贷：主营业务收入3625

2025年1月31日确认汇兑差额：

借：财务费用——汇兑差额40

　贷：应收账款——丙公司（美元）（3625-500×7.17）40

2025年2月10日收到货款：

借：银行存款——XX银行（美元）（500×7.31）3655

　贷：应收账款——丙公司（美元）（3625-40）3585

　　　财务费用——汇兑差额70

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拓展练习

第1题

[判断题]指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不计提减值准备。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：本题表述正确。

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第2题

[单选题]企业与非关联方发生的下列各项交易或事项中，应按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是（　　）。

A.以公允价值为100万元的应收账款换入公允价值为90万元的固定资产，同时收到补价10万元
B.以公允价值为100万元的固定资产换入公允价值为60万元的商标权，同时收到补价40万元
C.以公允价值为55万元的非企业合并方式下形成的长期股权投资换入公允价值为60万元的专利权，同时支付补价5万元
D.通过定向增发公允价值为900万元的普通股换入公允价值为900万元的办公大楼

答案解析

答案： C

答案解析：选项A，应收账款属于货币性资产，不当选；选项B，补价比例=40/100×100%=40%，大于25%，不当选；选项D，定向增发股票换入资产的，属于权益性交易，不适用非货币性资产交换准则，不当选。

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第3题

[单选题]甲小学系民间非营利性组织。2023年12月5日，甲小学跟乙公司签订捐赠协议，协议约定乙公司向甲小学捐赠50万元，专门用于未来三年甲小学购买教学设备。甲小学在协议签订当日收到捐赠款项并存入银行。2024年12月31日，甲小学用该项赠予资金购买了40万元的教学设备，乙公司对所购买的教学设备没有设置限制。不考虑其他因素，下列关于甲小学对于该笔赠予资金的各项会计处理中，正确的是（　　）。

A.2023年12月5日，确认非限定性捐赠收入增加50万元
B.2024年12月31日，确认限定性捐赠收入减少40万元
C.2024年12月31日，确认非限定性净资产增加10万元
D.2024年12月31日，确认非限定性净资产增加40万元

答案解析

答案： D

答案解析：2024年12月31日，乙公司对所购买的教学设备没有设置限制，即设备的40万元限定解除，转入非限定性净资产。

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第4题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2024年年度财务报告批准报出日为2025年4月20日，所得税汇算清缴日为2025年5月10日。2024年至2025年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

资料一：2025年2月1日，甲公司在内审中发现其2024年12月31日未确认一栋出租用写字楼产生的相关递延所得税影响。该写字楼于2024年11月30日取得，取得时入账成本和计税基础均为120万元，甲公司将其确认为一项以公允价值模式计量的投资性房地产。该写字楼的预计使用年限为40年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2024年12月31日，该写字楼的公允价值为122万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待实际处置时计入处置当期应纳税所得额。2024年12月31日，根据税法规定，该写字楼可于税前扣除的折旧额为1万元。

资料二：2025年3月20日，甲公司经股东会审议批准利润分配方案，宣告发放现金股利300万元。

资料三：2025年4月10日，甲公司的一项未决诉讼结案，经人民法院宣告判决甲公司应赔偿客户1000万元。当日，甲公司向客户支付赔偿款1000万元。该诉讼源于2024年甲公司的商品质量纠纷，客户于2024年11月1日起诉甲公司。2024年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司在咨询律师后对该诉讼事项确认预计负债800万元。税法规定，该未决诉讼的赔偿损失应在实际发生时税前扣除。

资料四：2025年4月15日，甲公司在内审中发现其2024年一项无形资产实用技术的研发，发生资本化支出300万元。开发形成的无形资产在2024年12月31日达到预定用途，入账成本为300万元。税法规定，自行开发形成的无形资产按照成本的200%在税前摊销，据此，甲公司的会计人员于2024年12月31日将该无形资产的计税基础调整为600万元，并根据其计税基础与账面价值之间的差额确认递延所得税资产75万元，同时确认所得税费用减少75万元。

其他资料：甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：2024年12月31日，甲公司该投资性房地产的账面价值为122万元，计税基础=120-1=119（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异3万元（122-119），应确认递延所得税负债=3×25%=0.75（万元）。

[要求2]

答案解析：

判断：不属于资产负债表日后调整事项。

理由：甲公司经股东会审议批准利润分配方案，宣告发放现金股利是资产负债表日后新发生的事项，该事项在资产负债表日并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项。

[要求3]

答案解析：

判断：属于资产负债表日后调整事项。

借：以前年度损益调整——营业外支出（1000-800）200

　　预计负债800

　贷：其他应付款1000

借：以前年度损益调整——所得税费用（800×25%）200

　贷：递延所得税资产200

借：应交税费——应交所得税（1000×25%）250

　贷：以前年度损益调整——所得税费用250

借：盈余公积[（200+200-250）×10%]15

　　利润分配——未分配利润[（200+200-250）×90%]135

　贷：以前年度损益调整（200+200-250）150

借：其他应付款1000

　贷：银行存款1000

[要求4]

答案解析：

判断：甲公司的会计处理不正确。

借：以前年度损益调整——所得税费用75

　贷：递延所得税资产75

借：盈余公积（75×10%）7.5

　　利润分配——未分配利润（75×90%）67.5

　贷：以前年度损益调整75

【提示】该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认有关暂时性差异的所得税影响。

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第5题

[不定项选择题]2024年5月，甲公司取得政府补助300万元，其中180万元用于购买管理设备、120万元用于研发。2024年7月，甲公司购入价款为210万元的管理设备，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年，甲公司在研究阶段已发生支出160万元，其中使用政府补助部分的支出为70万元。甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。下列各项关于甲公司的会计处理中，正确的有（　　）。

A.2024年，甲公司该设备应计提折旧1.25万元
B.2024年年末，甲公司递延收益余额为50万元
C.甲公司该设备的入账价值为30万元
D.2024年，甲公司应确认管理费用161. 15万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：2024年，甲公司该设备的入账价值=210-180=30（万元），选项C当选；应计提折旧金额=30/10×5/12＝1.25（万元），选项A当选；应确认管理费用金额=（160-70）+1.25=91.25（万元），选项D不当选。2024年年末，甲公司递延收益余额=300-180-70=50（万元），选项B当选。

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