2015年1月1日至2019年12月31日，甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2015年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2015年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。资料二：2015年7月1日。A专利技术的研发活动进入开发阶段。2016年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。资料三：2017年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。资料四：2019年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。其他资料：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）：|2019年中级《中级会计实务》真题一-之了课堂

题目

[组合题]2015年1月1日至2019年12月31日，甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2015年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2015年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。资料二：2015年7月1日。A专利技术的研发活动进入开发阶段。2016年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。资料三：2017年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。资料四：2019年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。其他资料：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）：

[要求1]编制甲公司2015年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录。

[要求2]编制甲公司2016年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。

[要求3]计算甲公司2016年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

[要求4]计算甲公司2017年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

[要求5]计算甲公司2019年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

本题来源：2019年中级《中级会计实务》真题一点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出——费用化支出1000

　贷：原材料500
　　　应付职工薪酬300
　　　累计折旧200

借：管理费用1000
　贷：研发支出——费用化支出1000

[要求2]

答案解析：

借：无形资产1500
　贷：研发支出——资本化支出1500

[要求3]

答案解析：

甲公司2016年度A专利技术应摊销的金额=1500÷10=150（万元）。相关会计分录如下：

借：制造费用150

贷：累计摊销150

[要求4]

答案解析：

甲公司该项无形资产在2017年12月31日计提减值前的账面价值=1500-1500÷10×2=1200（万元），可收回金额为1000万元，故应计提减值准备的金额=1200-1000=200（万元）。相关会计分录如下：

借：资产减值损失200

贷：无形资产减值准备200

[要求5]

答案解析：

甲公司A专利权2019年12月31日的账面价值=1000-1000÷（5×12）×23=616.67（万元），甲公司出售A专利权应确认的损益金额=450-616.67=-166.67（万元）。

借：银行存款450

累计摊销 [1500/10×2+1000/（5×12）×23] 683.33

无形资产减值准备200

资产处置损益166.67

贷：无形资产1500

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拓展练习

第1题

A.1200
B.3600
C.2400
D.0

答案解析

答案： A

答案解析：

民间非营利组织会计核算采用权责发生制，2018年甲社会团体应确认的会费收入为当期应收取的会费1200元（3600÷3）。

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第2题

[单选题]甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。2018年8月1日，甲公司收到第一笔投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.93人民币元。2018年12月1日，甲公司收到第二笔投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.96人民币元。2018年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。2018年12月31日，甲公司因该投资计入所有者权益的金额为（　　）万人民币元。

A.13920
B.13880
C.13890
D.13900

答案解析

答案： C

答案解析：

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，应按实际收款日的即期汇率进行折算，故甲公司因该投资计入所有者权益的金额=1000×6.93+1000×6.96=13890（万元）。

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第3题

[不定项选择题]甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年年度财务报告批准报出日为2019年4月15日。2019年2月10日，甲公司调减了2018年计提的坏账准备100万元。该调整事项按税收有关法律法规要求调整报告年度应缴纳的所得税，不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2018年年度财务报表项目产生的影响有（　　）。

A.所得税费用增加25万元
B.应交税费增加25万元
C.递延所得税资产减少25万元
D.应收账款增加100万元

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为:

借：坏账准备100

　贷：以前年度损益调整——信用减值损失100

借：以前年度损益调整——所得税费用25

　贷：递延所得税资产25

应调整减少递延所得税资产项目 25 万元，调整增加所得税费用项目 25 万元。坏账准备属于应收账款的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款项目金额 100 万元。选项 A、C、D 正确。税法规定，坏账准备等损失在实际发生时予以在税前扣除，应交税费本身就是扣除坏账准备的影响计算而得，故坏账准备的变动不影响应交税费的确认金额。

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第4题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2018年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2018年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：甲公司2017年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。根据税法规定，2018年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。

资料二：2018年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2018年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2018年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。其中公司2018年度实现的利润总额为3000万元。

其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2018年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150÷5=120（万元），计税基础=150-50=100（万元），该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。相关会计分录如下：

借：所得税费用5

贷：递延所得税负债5

[要求2]

答案解析：

2018年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异50万元，应确认递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）。相关会计分录如下：

借：递延所得税资产12.5
　贷：其他综合收益12.5

[要求3]

答案解析：

2018年度的应纳税所得额= 3000-20+200=3180（万元），当期应交所得税=3180×25%=795（万元）。相关会计分录如下：

借：所得税费用795
　贷：应交税费——应交所得税795

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第5题

[组合题]

2018年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：
资料一：2018年9月1日，甲公司向乙公司销售2000件A产品，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元，销售货款已收存银行。根据销售合同约定，乙公司在2018年10月31之前有权退还A产品，2018年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%，2018年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%，2018年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。
资料二：2018年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2019年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。
资料三：2018年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2018年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2017年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2018年度实现净利润3050万元。
资料四：2018年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2018年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题；15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%；5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2018年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。
其他资料：A产品，B产品，C产品转移给客户，控制权随之转移。本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2018年9月1日，确认销售收入与销售成本的会计分录如下：
借：银行存款800
　贷：主营业务收入 [2000×0.4×（1-10%）] 720
　　　预计负债——应付退货款 [2000×0.4×10%] 80
借：主营业务成本 [2000×0.3×（1-10%）] 540
　　应收退货成本 [2000×0.3×10%] 60
　贷：库存商品600
2018年9月30日，重新评估退货率后的会计分录如下：
借：预计负债——应付退货款 [2000×0.4×（10%-5%）] 40
　贷：主营业务收入40
借：主营业务成本 [2000×0.3×（10%-5%）] 30
　贷：应收退货成本30
2018年10月31日，实际发生销售退回的会计分录如下：
借：主营业务收入8
　　预计负债——应付退货款40
　贷：银行存款48
借：库存商品36
　贷：应收退货成本30
　　　主营业务成本6

[要求2]

答案解析：

2018年12月1日奖励积分的单独售价=125×1×80%=100（万元），甲公司按照B 产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行摊销：
B 产品分摊的交易价格=[400÷（400+100）]×400=320（万元）
积分分摊的交易价格=[100÷（400+100）]×400=80（万元）
2018年12月1日应确认收入为320万元，应确认的合同负债为80万元。
借：银行存款400
　贷：主营业务收入320
　　　合同负债80
借：主营业务成本300
　贷：库存商品300

[要求3]

答案解析：

甲公司2018年持有丙公司股权应确认的投资收益=[3050-（150-100）]×20%=600（万元）。相关会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整600
　贷：投资收益600

[要求4]

答案解析：

甲公司2018年第四季度应确认保修费=1500×（80%×0+15%×3%+5%×6%）=11.25（万元）。相关会计分录如下：
借：主营业务成本11.25
　贷：预计负债11.25

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