下列业务中，委托方为消费税纳税义务人的是（　　）。|2025年注会《税法》第二次万人模考-之了课堂

题目

A.委托加工高档化妆品，原材料由委托方提供，受托方只收取加工费
B.委托加工高尔夫球具，受托方提供主要材料并收取加工费，委托方提供部分辅助材料
C.委托加工涂料，受托方先将原材料卖给委托方，然后再提供加工劳务收取加工费
D.委托加工沙滩车，主要材料由委托方提供，受托方代垫部分辅助材料并收取加工费

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答案解析

答案： A

答案解析：委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物的经营活动，选项A当选。由受托方提供原材料生产的应税消费品以及受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，不得作为委托加工应税消费品，应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税，选项B、C不当选。沙滩车不属于消费税征税范围，委托加工沙滩车不缴纳消费税，选项D不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2024年9月，甲建筑工程股份有限公司建设国道A段高速公路。修建时，高速公路主体工程占用耕地4万平方米（其中基本农田1万平方米）；服务区占用耕地0.5万平方米（其中基本农田0.2万平方米）；临时占用耕地0.1万平方米。当地耕地占用税适用税额30元/平方米，则甲公司以上行为应缴纳耕地占用税（　　）万元。

A.63.6
B.12
C.72
D.29

答案解析

答案： D

答案解析：经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟占用耕地，减按2元/平方米征收耕地占用税。甲公司应缴纳耕地占用税＝4×2＋0.2×30×150%＋（0.5－0.2）×30＋0.1×30＝29（万元）。

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第2题

[单选题]甲企业2024年向境外母公司借款4000万元，借款期限为半年，双方约定按照银行同期贷款年利率6%计息。甲企业无其他关联方债权性投资，2024年所有者权益构成为：实收资本300万元，资本公积200万元，未分配利润﹣50万元。根据特别纳税调整相关规定，甲企业2024年不得扣除的利息支出为（　　）万元。

A.60
B.66
C.120
D.132

答案解析

答案： A

答案解析：甲企业所有者权益总额＝300＋200－50＝450（万元）＜甲企业实收资本、资本公积总额＝300＋200＝500（万元），权益投资为500万元。关联债资比＝（4000×6）∶（500×12）＝4，甲企业2024年不得扣除的利息支出＝（4000×6%÷12×6）×（1－2÷4）＝60（万元）。

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第3题

[单选题]某市一商贸企业2024年末建成办公楼一栋，该办公楼使用年限为50年。为建造办公楼新征用一块土地，面积为44000平方米，土地单价为每平方米400元，房产建筑面积为20000平方米，建筑成本为2200万元。该办公楼的原值为（　　）万元。

A.3800
B.3960
C.1600
D.1760

答案解析

答案： A

答案解析：宗地容积率＝20000÷44000＝0.45＜0.5，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。该办公楼的原值＝20000×2×400÷10000＋2200＝3800（万元）。

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第4题

[不定项选择题]2024年8月31日，母公司将2010年12月竣工的仓库出租，约定租期1年，含增值税租金为5万元/月，每月月初收取当月租金，9月至11月已收取含增值税租金合计15万元，均采用简易计税方法申报增值税。11月底，将仓库划转并过户给全资子公司，实现对子公司增资，子公司继续履行原出租合同，12月底收取当月含增值税租金5万元。母、子公司均为增值税一般纳税人。关于以上业务税务处理，下列说法正确的有（　　）。

A.子公司接受房产，免征契税
B.母公司向子公司划转房产，不缴纳增值税
C.9月至11月母公司应缴纳房产税1.71万元
D.
₁₂_{月子公司应缴纳房产税0.57万元}

答案解析

答案： A,C

答案解析：母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税，选项A当选。单位或个体工商户向其他单位或个人无偿转让不动产，不是用于公益事业或者以社会公众为对象的，应视同销售计算缴纳增值税，选项B不当选。9月至11月母公司应缴房产税＝15÷（1＋5%）×12%＝1.71（万元）；12月子公司应缴纳房产税＝5÷（1＋9%）×12%＝0.55（万元），选项C当选，选项D不当选。

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第5题

[组合题]

（本小题14分）A企业为位于市区的物流仓储企业，是增值税一般纳税人。2025年5月发生如下业务：

（1）取得不含税货运收入200万元、不含税装卸收入5万元，上述收入均开具了增值税专用发票。

（2）与乙运输公司开展“资源互换、合作共赢”项目，分别利用自身舱位为对方提供运输服务，双方约定按照净额结算款项。当月A企业共向乙企业提供货物运输不含税金额100万元，乙企业向A企业提供货物运输不含税金额70万元。当月A企业收到不含税款项30万元，向乙企业开具了金额为30万元的增值税专用发票。

（3）提供存储地点在境内的仓储服务，取得含增值税款项8.24万元。

（4）2025年4月30日，与某物资公司签订租赁合同，自当年5月1日起，将2015年购进的面积1万平方米的仓库出租给物资公司，专用于存放大宗商品，租赁期3年，租金按季度收取。5月1日，收到5月至7月不含税租金60万元。

（5）公司车辆发生交通事故，获得保险赔付2000元。

（6）为了缓解集团资金紧张，当月将1200万元资金无偿借给集团内子公司使用3个月，银行贷款平均年利率为5%。

（7）本月为提供运输服务，取得收费公路通行费增值税电子普通发票，注明税额5万元；发生桥、闸通行费5.25万元，取得桥、闸通行费发票。员工境内出差，取得注明员工信息的纸质铁路车票，票价1.09万元；员工参加国际会议，取得航空运输电子客票行程单上注明票价0.5万元，燃油附加费0.05万元，增值税税额0.05万元。

（8）本月购进汽油，取得增值税专用发票上注明增值税税额15.87万元。

（9）本月支付电费，取得增值税专用发票上注明金额40万元，但是无法划分用于免税和简易计税的具体比例。

（其他相关资料：出租仓库房产税计税原值为1000万元，该地区计算房产余值的减除比例为20%，城镇土地使用税年税额为30元/平方米。企业各项收入都单独核算，可以选择简易计税的项目均选择简易计税方法）

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

A企业取得的货运收入，应采用一般计税方法按照9%税率计算缴纳增值税；取得的装卸收入，应采用简易计税方法按3%征收率计算缴纳增值税。（0.5分）

业务（1）的销项税额＝200×9%＝18（万元）（0.5分）

[要求2]

答案解析：

不正确。（0.5分）

业务（2）的销项税额＝100×9%＝9（万元）（0.5分）

注：在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均应以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。本题中，A企业应按向乙企业提供的不含税金额100万元的货物运输确认销售额，按30万元净额结算款项开具发票的行为不正确。

[要求3]

答案解析：

业务（3）的增值税应纳税额＝8.24÷（1＋3%）×3%＝0.24（万元）（1分）

[要求4]

答案解析：

2025年应缴纳的房产税＝1000×（1－20%）×1.2%÷12×4＋60÷3×8×12%＝22.4（万元）（1分）

2025年应缴纳的城镇土地使用税＝1×30÷12×4＋1×30÷12×8×50%＝20（万元）（1分）

[要求5]

答案解析：

业务（5）不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由：被保险人获得的保险赔付不征收增值税。（0.5分）

[要求6]

答案解析：

业务（6）不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由：企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。（0.5分）

[要求7]

答案解析：

业务（7）允许抵扣的进项税额＝5＋5.25÷（1＋5%）×5%＋1.09÷（1＋9%）×9%＋0.05＝5.39（万元）（1分）

[要求8]

答案解析：

业务（9）不得抵扣的进项税额＝40×13%×[5＋8.24÷（1＋3%）＋60＋1200×5%÷12]÷[200＋5＋100＋8.24÷（1＋3%）＋60＋1200×5%÷12]＝1.07（万元）

业务（9）允许抵扣的进项税额＝40×13%－1.07＝4.13（万元）（2分）

注：适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照销售比例计算不得抵扣的进项税额。

[要求9]

答案解析：

A企业当月增值税应纳税额＝18＋9－5.39－15.87－4.13＋5×3%＋0.24＋60×5%＝5（万元）（1分）

[要求10]

答案解析：

A企业当月应缴纳的城市维护建设税＝5×7%＝0.35（万元）（1分）

A企业当月应缴纳的教育费附加＝5×3%＝0.15（万元）（1分）

A企业当月应缴纳的地方教育附加＝5×2%＝0.1（万元）（1分）

或：A企业当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加＝5×（7%＋3%＋2%）＝0.6（万元）（3分）

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