下列有关编制中期财务报告的表述中，符合企业会计准则规定的是（　　）。|2025年注会《会计》第二次万人模考-之了课堂

题目

A.中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础
B.中期财务报告会计要素确认和计量原则应与年度财务报告相一致
C.中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础
D.在报告中期内新增子公司的，中期末不应将新增子公司财务报表纳入合并范围

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答案解析

答案： B

答案解析：在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量，选项A不当选。中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致，选项B当选。中期财务报告的重要性判断应以中期财务数据为基础，选项C不当选。在报告中期内新增子公司的，中期末应将新增子公司财务报表纳入合并范围，选项D不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是（　　）。

A.外购无形资产发生的交易费用
B.承租人在租赁中发生的初始直接费用
C.合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用
D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

答案解析

答案： C

答案解析：

合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入管理费用，选项C当选。

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第2题

[单选题]下列有关无形资产的列示和披露的表述中，不正确的是（　　）。

A.企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的、但由于不满足无形资产的确认条件而未确认为无形资产的数据资源，企业应当在会计报表附注中披露相关信息
B.企业应当根据重要性原则并结合本企业的实际情况，在“无形资产”项目下增设“其中：数据资源”项目，反映资产负债表日确认为无形资产的数据资源的期末账面价值
C.资产负债表中的“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分
D.“研发费用”项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的相关发生额分析填列

答案解析

答案： A

答案解析：企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的、但由于不满足无形资产的确认条件而未确认为无形资产的数据资源，企业可以根据实际情况，在会计报表附注中自愿披露相关信息，选项A当选。

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第3题

[单选题]甲公司于2020年6月12日外购一项投资性房地产，成本为2100万元，预计使用寿命为70年，预计净残值为零，采用成本模式对其进行后续计量，并采用年限平均法计提折旧。2024年发生的与该投资性房地产有关的后续支出如下：2024年6月30日开始对该投资性房地产进行改良（已收取当年上半年租金60万元），改良后将继续用于经营出租。改良期间共发生改良支出500万元，均满足资本化条件，2024年9月30日改良完成并对外出租，租赁期为2024年10月1日至2026年9月30日，月租金25万元，改良后预计尚可使用年限为70年，预计净残值为零，并采用直线法计提折旧。不考虑相关税费及其他因素，2024年影响营业利润的金额为（　　）万元。

A.23.86
B.111.14
C.135
D.186.14

答案解析

答案： B

答案解析：2024年6月30日改良前的账面价值＝2100－2100÷70×4＝1980（万元），2024年9月30日改良完成后该投资性房地产的账面价值＝1980＋500＝2480（万元）。2024年收取的租金＝60＋25×3＝135（万元），2024年投资性房地产计提的折旧＝2100÷70×6/12＋2480÷70×3/12＝23.86（万元），2024年对营业利润的影响金额＝135－23.86＝111.14（万元），选项B当选。

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第4题

[单选题]2021年1月1日，甲公司向其20名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，这些人员从2021年1月1日起在该公司连续服务3年即可按照股价的增长幅度获得现金。甲公司估计，该增值权在2021年年末和2022年年末的公允价值分别为15元/份和16元/份。2021年12月31日，有1名管理人员离开甲公司，甲公司估计3年中将有3名管理人员离开。2022年12月31日，甲公司将向管理人员授予1万份现金股票增值权修改为授予1万份股票期权，这些人员从2023年1月1日起在该公司连续服务2年，即可以每股6元的价格购买1万股甲公司股票。每份期权在2022年12月31日的公允价值为18元。2022年年末，有1名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来2年将不会有管理人员离开。不考虑其他因素，甲公司在2022年12月31日因上述业务影响当期损益的金额为（　　）万元。

A.131
B.77
C.85
D.162

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由3年延长至4年，甲公司应当按照权益工具在修改日的公允价值，将已取得的服务计入资本公积，同时终止确认已确认的负债，两者的差额计入当期损益，金额＝（20－1－1）×1×18×2÷4－（20－3）×1×15×1÷3＝77（万元），选项B当选。

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第5题

[组合题]

甲公司是一家上市公司，其相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司持有乙公司25%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2021年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为2500万元，其中包含应享有乙公司因重新计量设定收益计划净资产上升而确认的其他综合收益的份额100万元。2021年12月31日，甲公司经董事会决议与丙公司签订不可撤销的股权转让协议，约定将持有乙公司20%的股权以1900万元的价格出售给丙公司，并承诺1个月内办理股权过户登记手续。出售股权后，甲公司持有乙公司剩余5%的股权，不能对乙公司施加重大影响。甲公司持有乙公司剩余5%的股权的预计未来现金流量现值为480万元，公允价值为475万元。假定上述股权在2021年12月31日前无减值迹象。

2022年1月31日，甲公司完成股权处置，丙公司以银行存款支付对价。当日，双方完成股权变更手续，同时修改了公司章程。甲公司将持有乙公司5%的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日该股权的公允价值为490万元。

2022年1月，乙公司实现的净利润为300万元。

（2）2022年12月31日，甲公司向丁公司原股东增发股份1000万股（每股面值为1元、公允价值为17元）作为支付对价，自集团外部购入丁公司80%的股权，并办理了股权过户登记手续。为增发该股份，甲公司当日向证券承销机构支付200万元的佣金和手续费。购入该股权后，甲公司能够对丁公司实施控制。为核实丁公司资产的价值，甲公司聘请第三方专业资产评估机构对丁公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。2022年12月31日，丁公司可辨认净资产的账面价值为9000万元（其中，股本1000万元，资本公积3500万元，盈余公积1000万元，未分配利润3500万元），公允价值为15000万元。公允价值与账面价值的差额为一栋办公楼增值4000万元以及一项原未在丁公司账面确认的商标权，公允价值为2000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。评估增值的办公楼尚可使用年限为50年，商标权的预计使用年限为10年，假定上述资产的预计净残值均为零，均按直线法计提折旧或进行摊销并计入管理费用。

在进行该项投资时，丁公司的原股东向甲公司承诺，若丁公司的净利润在未来2年内累计未达到3000万元，原股东将以银行存款向甲公司补偿实际净利润与承诺净利润的差额。2022年12月31日，甲公司预计丁公司很可能达到3000万元的净利润指标。

（3）2023年6月30日，甲公司发现购买丁公司股权时确认的商标权存在侵权问题，预计无法为企业带来经济利益，甲公司向原股东提出赔偿，经协商，原股东同意以银行存款退还股权购买价款3000万元。由于2023年上半年丁公司产品的市场行情出现下滑，甲公司预计收购时约定的丁公司承诺净利润很可能达不到，预计实际净利润与承诺净利润的差额补偿为500万元。

（4）2023年10月，甲公司以300万元的价格向丁公司销售一批产成品，其成本为200万元。丁公司于2023年11月对外售出50%，剩余50%用于建设厂房。2023年年末，该厂房仍处于建设过程中。

（5）2023年，丁公司实现的净利润为1200万元，无其他净资产变动。

（6）2024年6月30日，经股东会同意，丁公司承诺将于2025年以每股15元的价格回购100万股普通股股票。截至2024年12月31日，该回购尚未完成。2024年7月至12月，丁公司股票的平均市场价格为10元/股。

2024年，丁公司实现的净利润为1500万元，无其他净资产变动。2024年，甲公司发生净亏损500万元，发行在外的普通股加权平均数为6000万股。

其他资料：（1）甲公司和丁公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）丁公司的各项资产和负债构成业务。（3）不考虑商誉减值、相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

2021年12月31日，甲公司对乙公司的股权投资分为两个部分：一是拟处置的20%部分：应终止权益法核算并作为持有待售资产列报。该部分股权投资的账面价值＝2500×20%÷25%＝2000（万元），公允价值减去出售费用后的净额为1900万元，应计提的减值金额为100（2000－1900）万元，在资产负债表中的列报金额为1900（2000－100）万元。二是未处置的5%部分：在20%的股权出售前仍采用权益法核算并作为长期股权投资列报。该部分股权投资的账面价值＝2500×5%÷25%＝500（万元），可收回金额为480万元（大于其公允价值减去处置费用后的净额），应计提的减值金额为20（500－480）万元，在资产负债表中的列报金额为480（500－20）万元。相关会计分录如下：

2021年12月31日：

借：持有待售资产2000

　贷：长期股权投资2000（0.5分）

借：资产减值损失100

　贷：持有待售资产减值准备100（0.5分）

借：资产减值损失20

　贷：长期股权投资减值准备20（0.5分）

2022年1月31日：

借：银行存款1900

　　持有待售资产减值准备100

　贷：持有待售资产2000（0.5分）

借：长期股权投资——损益调整15

　贷：投资收益（300×5%）15（0.5分）

借：其他权益工具投资490

　　长期股权投资减值准备20

　　投资收益5

　贷：长期股权投资（2500×5%÷25%＋15）515（0.5分）

借：其他综合收益100

　贷：利润分配——未分配利润100（0.5分）

借：利润分配——未分配利润10

　贷：盈余公积10（0.5分）

[要求2]

答案解析：

①甲公司2022年12月31日对丁公司股权投资相关的会计分录如下：

借：长期股权投资（1000×17）17000

　贷：股本1000

　　　资本公积——股本溢价16000（0.5分）

借：资本公积——股本溢价200

　贷：银行存款200（0.5分）

借：管理费用300

　贷：银行存款300（0.5分）

②购买日甲公司合并财务报表的调整或抵销分录如下：

借：固定资产4000

　贷：资本公积4000（0.5分）

借：无形资产2000

　贷：资本公积2000（0.5分）

借：股本1000

　　资本公积（3500＋4000＋2000）9500

　　盈余公积1000

　　未分配利润3500

　　商誉（1000×17－15000×80%）5000

　贷：长期股权投资（1000×17）17000

　　　少数股东权益（15000×20%）3000（0.5分）

[要求3]

答案解析：

①商标权存在侵权的情形于购买日就存在，2023年6月30日发现该问题，属于购买日后12个月内取得新的或进一步证据表明购买日已存在的状况，从而影响甲公司确认的合并成本和商誉。（0.5分）

调整后的合并成本＝1000×17－3000＝14000（万元）。（0.5分）

调整后的商誉＝14000－（15000－2000）×80%＝3600（万元）。（0.5分）

②因丁公司未实现承诺净利润而预计的补偿款对甲公司确认的合并成本和商誉没有影响。（0.5分）

理由：2023年上半年丁公司产品的市场行情出现下滑，导致收购时约定的丁公司承诺净利润很可能达不到，该情形于购买日并不存在，不属于对购买日已存在状况的进一步证据，不能调整甲公司确认的合并成本和商誉。（0.5分）

[要求4]

答案解析：

①资产评估增值及其后续变动：

借：固定资产4000

　贷：资本公积4000（0.5分）

借：无形资产2000

　贷：资本公积2000（0.5分）

借：资本公积2000

　贷：无形资产2000（0.5分）

借：管理费用（4000÷50）80

　贷：固定资产80（0.5分）

②长期权投资成本法调整为权益法：

借：长期股权投资896

　贷：投资收益［（1200－80）×80%］896（0.5分）

③长期股权投资与所有者权益的抵销：

借：股本1000

　　资本公积（3500＋4000＋2000－2000）7500

　　盈余公积（1000＋1200×10%）1120

　　未分配利润（3500＋1200－80－1200×10%）4500

　　商誉3600

　贷：长期股权投资（1000×17－3000＋896）14896

　　　少数股东权益［（15000－2000＋1200－80）×20%］2824（1分）

④投资收益与利润分配的抵销：

借：投资收益［（1200－80）×80%］896

　　少数股东损益［（1200－80）×20%］224

　　年初未分配利润3500

　贷：提取盈余公积（1200×10%）120

　　　年末未分配利润4500（1分）

⑤内部交易（顺流交易）的抵销：

借：营业收入300

　贷：营业成本250

　　　在建工程[（300－200）×50%]50（0.5分）

[要求5]

答案解析：

①具有稀释性。（0.5分）

理由：对于承诺回购股份的合同，回购价格（15元/股）高于普通股平均市场价格（10元/股）的，该回购承诺具有稀释性。（0.5分）

②甲公司合并财务报表的基本每股收益＝[－500＋（1500－4000÷50）×80%]÷6000＝0.1060（元/股）。（0.5分）

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