根据资料（2），编制甲公司2022年12月31日对丁公司股权投资相关的会计分录；编制购买日甲公司合并财务报表的调整或抵销分录。
根据资料（2）和（3），分别判断因商标权存在的侵权问题而退还股权购买价款、因丁公司未实现承诺净利润而预计的补偿款对甲公司确认的合并成本和商誉是否有影响，如有，重新计算调整后的合并成本和商誉；如无，说明理由。
根据资料（2）至（5），编制甲公司2023年12月31日合并财务报表中的调整或抵销分录。
根据资料（6），判断丁公司的回购承诺对每股收益是否具有稀释性，并说明理由；计算甲公司合并财务报表的基本每股收益（保留四位小数）。
2021年12月31日，甲公司对乙公司的股权投资分为两个部分：一是拟处置的20%部分：应终止权益法核算并作为持有待售资产列报。该部分股权投资的账面价值＝2500×20%÷25%＝2000（万元），公允价值减去出售费用后的净额为1900万元，应计提的减值金额为100（2000－1900）万元，在资产负债表中的列报金额为1900（2000－100）万元。二是未处置的5%部分：在20%的股权出售前仍采用权益法核算并作为长期股权投资列报。该部分股权投资的账面价值＝2500×5%÷25%＝500（万元），可收回金额为480万元（大于其公允价值减去处置费用后的净额），应计提的减值金额为20（500－480）万元，在资产负债表中的列报金额为480（500－20）万元。相关会计分录如下：
2021年12月31日：
借：持有待售资产2000
贷：长期股权投资2000（0.5分）
借：资产减值损失100
贷：持有待售资产减值准备100（0.5分）
借：资产减值损失20
贷：长期股权投资减值准备20（0.5分）
2022年1月31日：
借：银行存款1900
持有待售资产减值准备100
贷：持有待售资产2000（0.5分）
借：长期股权投资——损益调整15
贷：投资收益（300×5%）15（0.5分）
借：其他权益工具投资490
长期股权投资减值准备20
投资收益5
贷：长期股权投资（2500×5%÷25%＋15）515（0.5分）
借：其他综合收益100
贷：利润分配——未分配利润100（0.5分）
借：利润分配——未分配利润10
贷：盈余公积10（0.5分）
①甲公司2022年12月31日对丁公司股权投资相关的会计分录如下：
借：长期股权投资（1000×17）17000
贷：股本1000
资本公积——股本溢价16000（0.5分）
借：资本公积——股本溢价200
贷：银行存款200（0.5分）
借：管理费用300
贷：银行存款300（0.5分）
②购买日甲公司合并财务报表的调整或抵销分录如下：
借：固定资产4000
贷：资本公积4000（0.5分）
借：无形资产2000
贷：资本公积2000（0.5分）
借：股本1000
资本公积（3500＋4000＋2000）9500
盈余公积1000
未分配利润3500
商誉（1000×17－15000×80%）5000
贷：长期股权投资（1000×17）17000
少数股东权益（15000×20%）3000（0.5分）
①商标权存在侵权的情形于购买日就存在，2023年6月30日发现该问题，属于购买日后12个月内取得新的或进一步证据表明购买日已存在的状况，从而影响甲公司确认的合并成本和商誉。（0.5分）
调整后的合并成本＝1000×17－3000＝14000（万元）。（0.5分）
调整后的商誉＝14000－（15000－2000）×80%＝3600（万元）。（0.5分）
②因丁公司未实现承诺净利润而预计的补偿款对甲公司确认的合并成本和商誉没有影响。（0.5分）
理由：2023年上半年丁公司产品的市场行情出现下滑，导致收购时约定的丁公司承诺净利润很可能达不到，该情形于购买日并不存在，不属于对购买日已存在状况的进一步证据，不能调整甲公司确认的合并成本和商誉。（0.5分）
①资产评估增值及其后续变动：
借：固定资产4000
贷：资本公积4000（0.5分）
借：无形资产2000
贷：资本公积2000（0.5分）
借：资本公积2000
贷：无形资产2000（0.5分）
借：管理费用（4000÷50）80
贷：固定资产80（0.5分）
②长期权投资成本法调整为权益法：
借：长期股权投资896
贷：投资收益［（1200－80）×80%］896（0.5分）
③长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：股本1000
资本公积（3500＋4000＋2000－2000）7500
盈余公积（1000＋1200×10%）1120
未分配利润（3500＋1200－80－1200×10%）4500
商誉3600
贷：长期股权投资（1000×17－3000＋896）14896
少数股东权益［（15000－2000＋1200－80）×20%］2824（1分）
④投资收益与利润分配的抵销：
借：投资收益［（1200－80）×80%］896
少数股东损益［（1200－80）×20%］224
年初未分配利润3500
贷：提取盈余公积（1200×10%）120
年末未分配利润4500（1分）
⑤内部交易（顺流交易）的抵销：
借：营业收入300
贷：营业成本250
在建工程[（300－200）×50%]50（0.5分）
①具有稀释性。（0.5分）
理由：对于承诺回购股份的合同，回购价格（15元/股）高于普通股平均市场价格（10元/股）的，该回购承诺具有稀释性。（0.5分）
②甲公司合并财务报表的基本每股收益＝[－500＋（1500－4000÷50）×80%]÷6000＝0.1060（元/股）。（0.5分）
限制性股票授予日相关会计分录如下：
借：银行存款6000
贷：股本（20×50×1）1000
资本公积——股本溢价5000
同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）：
借：库存股6000
贷：其他应付款——限制性股票回购义务6000
从上述会计处理可以看出，授予日对甲公司所有者权益的影响金额为0（1000＋5000－6000），选项A、D当选，选项B、C不当选。
①由于A、B、C三个资产组和总部资产的使用寿命均为10年，故甲公司按使用寿命计算的权重均为1，将总部资产的账面价值分配至各资产组的金额如下：
总部资产应分配给A资产组的账面价值＝800×1280×1÷（1280×1＋640×1＋1280×1）＝320（万元）。
总部资产应分配给B资产组的账面价值＝800×640×1÷（1280×1＋640×1＋1280×1）＝160（万元）。
总部资产应分配给C资产组的账面价值＝800×1280×1÷（1280×1＋640×1＋1280×1）＝320（万元）。
②分配后各资产组的账面价值分别如下：
A资产组（包含总部资产）的账面价值＝1280＋320＝1600（万元）。
B资产组（包含总部资产）的账面价值＝640＋160＝800（万元）。
C资产组（包含总部资产）的账面价值＝1280＋320＝1600（万元）。
③分别对各资产组进行减值测试：
A资产组（包含总部资产）的账面价值为1600万元，可收回金额为1680万元，没有发生减值，应计提减值准备的金额为0。（1分）
B资产组（包含总部资产）的账面价值为800万元，可收回金额为640万元，发生减值160（800－640）万元。
C资产组（包含总部资产）的账面价值为1600万元，可收回金额为1520万元，发生减值80（1600－1520）万元。
④将各资产组的减值损失在总部资产和各资产组之间进行分配：
B资产组（包含总部资产）减值损失应分配给总部资产的金额＝160×160÷800＝32（万元），应分配给B资产组本身的金额＝160×640÷800＝128（万元）。（1分）
C资产组（包含总部资产）减值损失应分配给总部资产的金额＝80×320÷1600＝16（万元），应分配给C资产组本身的金额＝80×1280÷1600＝64（万元）。（1分）
综上所述，B资产组应计提减值准备的金额为128万元；C资产组应计提减值准备的金额为64万元；总部资产应计提减值准备的金额为48（32＋16）万元。（1分）
①会计处理原则：
在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如与商誉相关的资产组存在减值迹象的，应当按照以下步骤进行减值测试：
第一，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。（0.5分）
第二，对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。（0.5分）
第三，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。（0.5分）
②甲公司在购买日合并财务报表中应确认的商誉＝1200－1400×80%＝80（万元），合并财务报表中未确认的归属于少数股东的商誉＝80÷80%×20%＝20（万元），则合并财务报表中的整体商誉＝80÷80%＝80＋20＝100（万元）。
甲公司合并财务报表确认的不包含商誉的资产组减值损失＝1625－1425＝200（万元）。
甲公司合并财务报表确认的包含整体商誉的资产组减值损失＝（1625＋100）－1425＝300（万元）。
包含商誉的资产组的减值金额应先抵减商誉的账面价值，因此应当先将资产减值损失300万元冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。本题300万元减值损失中有100万元属于商誉减值损失，由于合并财务报表中确认的商誉仅限于甲公司持有乙公司80%股权的部分，因此，甲公司只需要在合并财务报表中确认归属于甲公司的商誉减值损失，即甲公司合并财务报表应确认的商誉减值损失＝100×80%＝80（万元）。（1分）
③由于乙公司仅有一项固定资产出现减值迹象，因此合并财务报表中应确认200（300－100）万元的固定资产减值损失，合并财务报表中确认减值损失的会计分录如下：
借：资产减值损失 280
贷：商誉80
固定资产200（1分）
①2025年12月31日，甲公司预计在2026年将有1800名职工将享受不超过10天的带薪休假，则2026年这1800名职工不会使用2025年剩余的休假，该休假会在2026年12月31日作废，所以这1800名职工的累积带薪缺勤无须在2025年年底予以确认；另外200名管理人员平均休假12天，按累积带薪缺勤制度的规定，将会使用2025年未休假的天数为2（12－10）天，所以在2025年需对该累积带薪缺勤予以确认。2025年，甲公司因实行累积带薪制度应确认的应付职工薪酬金额＝（12－10）×200×600÷10000＝24（万元）。（1分）
②相关会计分录如下：
借：管理费用24
贷：应付职工薪酬24（0.5分）
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