题目
答案解析
租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债＝50×（P/A，5%，5）＝50×4.3295＝216.48（万元），选项A不当选。第一年年末，甲公司支付利息的金额＝216.48×5%＝10.82（万元），选项B不当选。由于“租赁负债”项目属于非流动负债，而下一年支付租金中的本金将于一年内到期，不属于非流动负债，应当在“一年内到期的非流动负债”项目中填列。第一年年末，租赁负债的账面价值＝216.48－（50－10.82）＝177.3（万元）；第二年年末，甲公司支付利息＝177.3×5%＝8.87（万元），第二年支付的本金金额＝50－8.87＝41.13（万元）；则第一年年末，甲公司资产负债表中“租赁负债”项目的填列金额＝177.3－41.13＝136.17（万元），选项C不当选。综上，租赁负债在第一年年末的账面价值减少金额为39.18（50－10.82）万元，选项D当选。
甲公司在第一年年末租赁负债的会计处理如下：
借：租赁负债——租赁付款额50
贷：银行存款50
借：财务费用——利息费用10.82
贷：租赁负债——未确认融资费用10.82
拓展练习
2024年1月1日，办公设备的入账价值＝400＋400×（P/A，8%，3）＝400＋400×2.5771＝1430.84（万元），选项A不当选，选项B当选。2024年12月31日，长期应付款的摊余成本＝400×（P/A，8%，3）×（1＋8%）＝400×2.5771×（1＋8%）＝1113.31（万元），选项C当选。2024年12月31日，未确认融资费用余额＝400×3－400×（P/A，8%，3）－400×（P/A，8%，3）×8%＝400×3－400×2.5771－400×2.5771×8%＝86.69（万元），选项D当选。相关会计分录如下：
2024年1月1日：
借：固定资产——办公设备1430.84
未确认融资费用［400×3－400×（P/A，8%，3）］169.16
贷：长期应付款（400×3）1200
银行存款400
2024年12月31日：
借：财务费用82.47
贷：未确认融资费用［400×（P/A，8%，3）×8%］82.47
2021年12月31日，甲公司对乙公司的股权投资分为两个部分：一是拟处置的20%部分：应终止权益法核算并作为持有待售资产列报。该部分股权投资的账面价值＝2500×20%÷25%＝2000（万元），公允价值减去出售费用后的净额为1900万元，应计提的减值金额为100（2000－1900）万元，在资产负债表中的列报金额为1900（2000－100）万元。二是未处置的5%部分：在20%的股权出售前仍采用权益法核算并作为长期股权投资列报。该部分股权投资的账面价值＝2500×5%÷25%＝500（万元），可收回金额为480万元（大于其公允价值减去处置费用后的净额），应计提的减值金额为20（500－480）万元，在资产负债表中的列报金额为480（500－20）万元。相关会计分录如下：
2021年12月31日：
借：持有待售资产2000
贷：长期股权投资2000（0.5分）
借：资产减值损失100
贷：持有待售资产减值准备100（0.5分）
借：资产减值损失20
贷：长期股权投资减值准备20（0.5分）
2022年1月31日：
借：银行存款1900
持有待售资产减值准备100
贷：持有待售资产2000（0.5分）
借：长期股权投资——损益调整15
贷：投资收益（300×5%）15（0.5分）
借：其他权益工具投资490
长期股权投资减值准备20
投资收益5
贷：长期股权投资（2500×5%÷25%＋15）515（0.5分）
借：其他综合收益100
贷：利润分配——未分配利润100（0.5分）
借：利润分配——未分配利润10
贷：盈余公积10（0.5分）
①甲公司2022年12月31日对丁公司股权投资相关的会计分录如下：
借：长期股权投资（1000×17）17000
贷：股本1000
资本公积——股本溢价16000（0.5分）
借：资本公积——股本溢价200
贷：银行存款200（0.5分）
借：管理费用300
贷：银行存款300（0.5分）
②购买日甲公司合并财务报表的调整或抵销分录如下：
借：固定资产4000
贷：资本公积4000（0.5分）
借：无形资产2000
贷：资本公积2000（0.5分）
借：股本1000
资本公积（3500＋4000＋2000）9500
盈余公积1000
未分配利润3500
商誉（1000×17－15000×80%）5000
贷：长期股权投资（1000×17）17000
少数股东权益（15000×20%）3000（0.5分）
①商标权存在侵权的情形于购买日就存在，2023年6月30日发现该问题，属于购买日后12个月内取得新的或进一步证据表明购买日已存在的状况，从而影响甲公司确认的合并成本和商誉。（0.5分）
调整后的合并成本＝1000×17－3000＝14000（万元）。（0.5分）
调整后的商誉＝14000－（15000－2000）×80%＝3600（万元）。（0.5分）
②因丁公司未实现承诺净利润而预计的补偿款对甲公司确认的合并成本和商誉没有影响。（0.5分）
理由：2023年上半年丁公司产品的市场行情出现下滑，导致收购时约定的丁公司承诺净利润很可能达不到，该情形于购买日并不存在，不属于对购买日已存在状况的进一步证据，不能调整甲公司确认的合并成本和商誉。（0.5分）
①资产评估增值及其后续变动：
借：固定资产4000
贷：资本公积4000（0.5分）
借：无形资产2000
贷：资本公积2000（0.5分）
借：资本公积2000
贷：无形资产2000（0.5分）
借：管理费用（4000÷50）80
贷：固定资产80（0.5分）
②长期权投资成本法调整为权益法：
借：长期股权投资896
贷：投资收益［（1200－80）×80%］896（0.5分）
③长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：股本1000
资本公积（3500＋4000＋2000－2000）7500
盈余公积（1000＋1200×10%）1120
未分配利润（3500＋1200－80－1200×10%）4500
商誉3600
贷：长期股权投资（1000×17－3000＋896）14896
少数股东权益［（15000－2000＋1200－80）×20%］2824（1分）
④投资收益与利润分配的抵销：
借：投资收益［（1200－80）×80%］896
少数股东损益［（1200－80）×20%］224
年初未分配利润3500
贷：提取盈余公积（1200×10%）120
年末未分配利润4500（1分）
⑤内部交易（顺流交易）的抵销：
借：营业收入300
贷：营业成本250
在建工程[（300－200）×50%]50（0.5分）
①具有稀释性。（0.5分）
理由：对于承诺回购股份的合同，回购价格（15元/股）高于普通股平均市场价格（10元/股）的，该回购承诺具有稀释性。（0.5分）
②甲公司合并财务报表的基本每股收益＝[－500＋（1500－4000÷50）×80%]÷6000＝0.1060（元/股）。（0.5分）
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