甲公司 2024 年 12 月 10 日购入 A 上市公司股票，支付价款为 200 万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2024年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 240 万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。下列表述中，不正确的是（　　）。|第十九章奇兵制胜（制胜好题）-之了课堂

题目

[单选题]甲公司 2024 年 12 月 10 日购入 A 上市公司股票，支付价款为 200 万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2024年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 240 万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。下列表述中，不正确的是（　　）。

A.甲公司应确认其他综合收益 30 万元
B.该金融资产产生应纳税暂时性差异 40 万元
C.甲公司应确认所得税费用 10 万元
D.甲公司应确认递延所得税负债 10 万元

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答案解析

答案： C

答案解析：其他权益工具投资公允价值的变动 40（240 － 200）万元应计入其他综合收益；税法规定，金融资产公允价值变动产生的收益不纳入应纳税所得额，所以产生应纳税暂时性差异 40 万元，应确认递延所得税负债 10 万元，选项 B、D 不当选。由于该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，所以同时借记其他综合收益 10 万元，选项 C 当选。2024 年年末确认的其他综合收益为 30（40 － 10）万元，选项 A 不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司为研发某项新技术 2024 年发生研究开发支出共计 350 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 250 万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，假设税法规定自行研发形成无形资产可按 100% 加计扣除，2024 年 12月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础为（　　）万元。

A.350
B.440
C.220
D.320

答案解析

答案： B

答案解析：2024 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础＝（250 － 30）×200% ＝ 440（万元），选项 B 当选。

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第2题

[单选题]甲公司适用的所得税税率为 25%，未来所得税税率保持不变，采用资产负债表债务法核算所得税，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2024 年度甲公司发生以下税会差异事项：（1）本年购入的一项股权投资，将其作为其他权益工具投资核算，期末该项投资公允价值下降 900 万元。（2）支付工商罚款 200 万元。（3）因未决诉讼确认预计负债2 000 万元。（4）计提固定资产减值准备 400 万元。（5）内部研发无形资产研究费用加计扣除 400 万元。（6）税前弥补以前年度亏损 500 万元。（7）超标的业务招待费 50 万元，超标的广告费 500 万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除。不考虑其他因素，甲公司当年应确认的递延所得税资产是（　　）万元。

A.825
B.950
C.700
D.900

答案解析

答案： A

答案解析：资料（1），其他权益工具投资账面价值小于计税基础，新增可抵扣暂时性差异 900 万元，应确认递延所得税资产＝ 900×25% ＝ 225（万元）。资料（2），工商罚款不产生暂时性差异。资料（3），预计负债账面价值为 2 000 万元，计税基础为 0，因此预计负债账面价值大于计税基础，新增可抵扣暂时性差异 2 000 万元，应确认递延所得税资产＝ 2 000×25% ＝ 500（万元）。资料（4），税法不认可计提的固定资产减值准备，因此固定资产账面价值小于计税基础，新增可抵扣暂时性差异 400 万元，应确认递延所得税资产＝ 400×25% ＝ 100（万元）。资料（5），内部研发无形资产费用化支出加计扣除不形成暂时性差异。资料（6），弥补以前年度亏损应作为可抵扣暂时性差异的转回，应转回递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元）。资料（7），超标的业务招待费不形成暂时性差异；超标的广告费 500 万元，新增可抵扣暂时性差异 500 万元，应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元）。综上，2024 年确认递延所得税资产＝ 225 ＋ 500 ＋ 100 － 125 ＋ 125 ＝ 825（万元），选项 A 当选。

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第3题

[单选题]2024 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司原股东增发普通股 6 000 万股作为支付对价，取得乙公司 100% 的净资产，合并后，乙公司法人资格注销。甲公司股票公允价值为 5.50 元 / 股，乙公司可辨认净资产的账面价值为 26 000 万元，公允价值为 28 000 万元。根据税法规定，此项交易符合免税合并条件，且甲公司同意乙公司原股东选择免税处理。双方适用的所得税税率均为 25%，甲公司与乙公司原股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，因企业合并产生商誉而确认的递延所得税负债是（　　）万元。

A.1 250
B.0
C.1 750
D.250

答案解析

答案： B

答案解析：按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项 B 当选。

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第4题

[不定项选择题]下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.因存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易应确认递延所得税资产和递延所得税负债
B.分类为权益工具的相关股利的所得税影响计入当期损益
C.分类为权益工具的相关股利的所得税影响计入所有者权益项目
D.在确认与股份支付相关的递延所得税时，企业应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产

答案解析

答案： A,D

答案解析：对于分类为权益工具的相关股利，若所分配的利润来源于以前产生损益的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入当期损益；若所分配的利润来源于以前确认在所有者权益中的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入所有者权益项目。选项 B、C 不当选。

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第5题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为 25%。2023 年 12 月 31 日，甲公司同乙房地产公司签订了为期 4 年的办公楼租赁合同，有 5 年的续租选择权。合同约定甲公司自 2024 年开始，每年年末支付租金 800 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司交付押金 500 万元。在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，且租赁内含利率无法确定，甲公司的增量贷款利率为 10%。（P/A，10%，4）＝ 3.169 9。假设甲公司该使用权资产从 2024 年起按直线法计提折旧。税法规定，企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，在租赁期限内均匀扣除。

其他资料：假设不考虑租赁激励、初始直接费用等其他因素的影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2023 年 12 月 31 日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：

租赁负债＝ 800×（P/A，10%，4）＝ 800×3.169 9 ＝ 2 535.92（万元）。

使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝ 2 535.92 ＋ 0 ＋ 0 ＋ 0 ＝ 2 535.92（万元）。

[要求2]

答案解析：

在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为 2 535.92 万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为 0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92 万元；甲公司使用权资产的账面价值为 2 535.92 万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为 0，产生应纳税暂时性差异 2 535.92 万元。