甲公司系一家制造企业，适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司会计核算以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司在银行开设有美元账户，甲公司银行存款（美元户）、递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2024 年发生的相关交易或事项如下：资料一：2024 年 1 月 9 日，甲公司接受乙公司的委托，将 A 材料加工成 P 产品。甲公司必须从乙公司指定的供应商采购 A 材料，且采购价格由乙公司和供应商共同商定。甲公司只能将采购来的 A 材料用于加工生产 P 产品，且 P 产品只能销售给乙公司。2024 年 2 月 6 日，甲公司向乙公司交付已加工完成的 P 产品，当日收到乙公司支付的价款 320 万元，其中 300 万元为 A 材料采购款，20 万元为加工费。资料二：2024 年 3 月 1 日，甲公司向丙公司销售 600 件 Q 商品，成本为 0.2 万元 / 件，合同约定的售价为 0.25 万元 / 件。销售价款 150 万元已于当日收存银行。同时，甲公司承诺向丙公司提供价格保护，如果未来 2 个月内 Q 商品价格下降，甲公司将按合同价格与市场售价的差额向丙公司进行补偿。根据以往经验，甲公司预计 Q 商品未来 2 个月内不降价的概率为 60%，每件商品降价 0.02 万元的概率为 30%，每件商品降价 0.05 万元的概率为 10%。税法规定，企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额，未来发生退还价款时，可以在支付退还金额的当期税前扣除。资料三：2024 年 3 月 8 日，甲公司在其网上商城开展促销活动，顾客凡消费 0.2 万元以上即可获得一张优惠券，每张优惠券从次月开始在购物时可抵减 0.02 万元。甲公司当日的销售额为312 万元，价款已全部收存银行。当日共发放 500 张优惠券，根据历史经验，甲公司预计该优惠券的兑换率为 80%。税法规定，企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额，与优惠券相关的成本可以在实际发生时税前扣除。资料四：2024 年 5 月 10 日，甲公司与国外客户丁公司签订合同，约定以 100 万美元的价格向丁公司销售 N 产品。N 产品的成本为 500 万元人民币，双方约定 2024 年 7 月 31 日前丁公司拥有无条件退货权，甲公司预计退货率为 6%。2024 年 5 月 31 日，甲公司将 N 产品运输至丁公司的指定地点，假定 N 产品控制权在运抵指定地点时转移。甲公司当日收到货款后存入银行的美元账户，当日即期汇率为 1 美元 =7.09 元人民币。2024 年 6 月 30 日的即期汇率为 1 美元 =7.13 元人民币。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：|2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司系一家制造企业，适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司会计核算以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司在银行开设有美元账户，甲公司银行存款（美元户）、递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2024 年发生的相关交易或事项如下：资料一：2024 年 1 月 9 日，甲公司接受乙公司的委托，将 A 材料加工成 P 产品。甲公司必须从乙公司指定的供应商采购 A 材料，且采购价格由乙公司和供应商共同商定。甲公司只能将采购来的 A 材料用于加工生产 P 产品，且 P 产品只能销售给乙公司。2024 年 2 月 6 日，甲公司向乙公司交付已加工完成的 P 产品，当日收到乙公司支付的价款 320 万元，其中 300 万元为 A 材料采购款，20 万元为加工费。资料二：2024 年 3 月 1 日，甲公司向丙公司销售 600 件 Q 商品，成本为 0.2 万元 / 件，合同约定的售价为 0.25 万元 / 件。销售价款 150 万元已于当日收存银行。同时，甲公司承诺向丙公司提供价格保护，如果未来 2 个月内 Q 商品价格下降，甲公司将按合同价格与市场售价的差额向丙公司进行补偿。根据以往经验，甲公司预计 Q 商品未来 2 个月内不降价的概率为 60%，每件商品降价 0.02 万元的概率为 30%，每件商品降价 0.05 万元的概率为 10%。税法规定，企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额，未来发生退还价款时，可以在支付退还金额的当期税前扣除。资料三：2024 年 3 月 8 日，甲公司在其网上商城开展促销活动，顾客凡消费 0.2 万元以上即可获得一张优惠券，每张优惠券从次月开始在购物时可抵减 0.02 万元。甲公司当日的销售额为312 万元，价款已全部收存银行。当日共发放 500 张优惠券，根据历史经验，甲公司预计该优惠券的兑换率为 80%。税法规定，企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额，与优惠券相关的成本可以在实际发生时税前扣除。资料四：2024 年 5 月 10 日，甲公司与国外客户丁公司签订合同，约定以 100 万美元的价格向丁公司销售 N 产品。N 产品的成本为 500 万元人民币，双方约定 2024 年 7 月 31 日前丁公司拥有无条件退货权，甲公司预计退货率为 6%。2024 年 5 月 31 日，甲公司将 N 产品运输至丁公司的指定地点，假定 N 产品控制权在运抵指定地点时转移。甲公司当日收到货款后存入银行的美元账户，当日即期汇率为 1 美元 =7.09 元人民币。2024 年 6 月 30 日的即期汇率为 1 美元 =7.13 元人民币。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：

[要求1]根据资料一，计算甲公司 2024 年 2 月 6 日应确认的收入金额。

[要求2]

根据资料二，计算甲公司 2024 年 3 月 1 日应确认的收入金额，并编制甲公司当日确认收入、结转成本以及确认递延所得税影响的会计分录。

[要求3]

根据资料三，计算甲公司 2024 年 3 月 8 日应确认的收入金额，并编制甲公司当日确认收入、确认递延所得税影响的会计分录。

[要求4]

根据资料四，编制甲公司 2024 年 5 月 31 日确认收入、结转成本的会计分录。

[要求5]

根据资料四，计算甲公司 2024 年 6 月 30 日应确认汇兑损益的金额，并编制相关会计分录。

本题来源：2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：2024 年 2 月 6 日，甲公司应确认的收入金额为收取的加工费 20 万元。

[要求2]

答案解析：

2024年3月1日，甲公司应确认的收入＝600×[0.25－（60%×0＋30%×0.02＋10%×0.05）]＝143.4（万元）

确认收入的会计分录如下。

借：银行存款（600×0.25）150

贷：主营业务收入 143.4

预计负债（150-143.4）6.6

结转成本的会计分录如下。

借：主营业务成本（600×0.2）120

贷：库存商品 120

确认递延所得税影响的会计分录如下。

借：递延所得税资产（6.6×25%） 1.65

贷：所得税费用 1.65

[要求3]

答案解析：

优惠券的单独售价 =0.02×500×80%=8（万元），甲公司 2024 年 3 月 8 日应确认的收入金额 =312÷（312+8）×312=304.2（万元）。

确认收入的会计分录如下。

借：银行存款312

贷：主营业务收入 304.2

合同负债 7.8

确认递延所得税影响的会计分录如下。

借：递延所得税资产（7.8×25%）1.95

贷：所得税费用 1.95

[要求4]

答案解析：

确认收入的会计分录如下。

借：银行存款709

贷：主营业务收入[100×7.09×（1－6%）]666.46

预计负债（709×6%）42.54

结转成本的会计分录如下。

借：主营业务成本[500×（1－6%）]470

应收退货成本（500×6%）30

贷：库存商品500

[要求5]

答案解析：

2024年6月30日，甲公司应确认汇兑损益的金额=100×（7.13-7.09）=4（万元）

拓展练习

第1题

[判断题]

已划分为持有待售的行政管理用办公楼，在持有期间应继续计提折旧。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：对于已划分为持有待售的非流动资产，不应计提折旧或摊销，本题表述错误。

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第2题

[不定项选择题]在确定固定资产预计未来现金流量时，应考虑的因素有（　　）。

A.已经作出承诺的重组事项相关的现金流量
B.资产持续使用过程中产生的现金流量
C.与所得税收付相关的现金流量
D.与资产改良相关的现金流量

答案解析

答案： A,B

答案解析：

预计资产未来现金流量考虑的因素不应当包括：

（1）筹资活动和与所得税收付相关的现金流量。

（2）将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

综上所述，选项 C、D 不当选。

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第3题

[组合题]

甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，2023—2024 年发生的交易或事项如下：

资料一：2023 年 10 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销合同，约定向乙公司销售40 件 W 产品（属于应税消费品的非黄金饰品），每件不含增值税的售价为 19.5 万元，2024 年 1月 20 日交货。已知 W 产品由 A 材料和 B 材料加工而成。

资料二：2023 年 10 月 15 日，甲公司以一台生产用设备交换丙公司的 A 材料。该生产设备的原价为 480 万元，累计折旧 160 万元，未发生减值，其公允价值为 300 万元（等于计税价格）。丙公司系增值税一般纳税人，其 A 材料的账面价值为 310 万元，公允价值为 300 万元（等于计税价格）。该项交换具有商业实质。

资料三：2023 年 11 月 25 日，甲公司委托丁公司加工 30 件 W 产品，并将 300 万元的 A 材料和 210 万元的 B 材料发往丁公司。2023 年 12 月 31 日，甲公司收回加工完成的 30 件 W 产品，并以银行存款支付加工费 60 万元（不含增值税）、增值税进项税额 7.8 万元、消费税 30 万元。当日，甲公司尚未取得剩余 10 件 W 产品加工所需的 A 材料和 B 材料，预计未生产的 10 件 W 产品的单位成本与已生产的 W 产品的单位成本相同。

资料四：2024 年 1 月 10 日，甲公司将剩余 10 件 W 产品加工所需的 A 材料和 B 材料发往丁公司。2024 年 1 月 20 日，甲公司收回加工完成的 10 件 W 产品，并于当日将 40 件 W 产品交付给乙公司。

本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023年10月15日，甲公司与丙公司发生非货币性资产交换：

借：固定资产清理320

累计折旧160

贷：固定资产 480

借：原材料——A材料 300

应交税费——应交增值税（进项税额）（300×13%）39

资产处置损益 20

贷：固定资产清理 320

应交税费——应交增值税（销项税额） 39

[要求2]

答案解析：

2023年11月25日，甲公司发出A材料和B材料：

借：委托加工物资 510

贷：原材料——A材料 300

——B材料 210

[要求3]

答案解析：

2023年12月31日，甲公司支付加工费、消费税：

借：委托加工物资（60+30）90

应交税费——应交增值税（进项税额）7.8

贷：银行存款 97.8

收回加工产品：

借：库存商品 600

贷：委托加工物资（510+90）600

[要求4]

答案解析：

判断：甲公司与乙公司签订的合同属于亏损合同。

理由：甲公司加工完成 W 产品的单位成本 =600÷30=20（万元），合同约定的单位售价 19.5万元低于其单位成本 20 万元，因此，甲公司与乙公司签订的合同属于亏损合同。

2023 年 12 月 31 日，甲公司确认亏损的会计分录如下。

有标的资产部分：

借：资产减值损失（600-19.5×30）15

　贷：存货跌价准备15

无标的资产部分：

借：主营业务成本［（20-19.5）×10］5

　贷：预计负债5

2024 年 1 月 20 日，甲公司收回加工完成的 W 产品后冲销原确认的预计负债的会计分录如下。

借：预计负债5

　贷：库存商品5

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第4题

[判断题]

授予职工以权益结算的股份支付，企业应在每个资产负债表日按照权益工具当日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：授予职工以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。本题表述错误。

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第5题

[单选题]甲公司为乙公司的母公司。截至 2023 年年末，乙公司尚欠 5 000 万元债务，其中欠甲公司1 000 万元，欠其他非关联方 4 000 万元。由于乙公司出现财务困难，无法偿还账上的全部债务，经协商后进行债务重组。甲公司决定免除乙公司 80% 的本金还款义务，其他非关联方决定免除乙公司 50% 的本金还款义务，剩余债务乙公司需在一年内清偿。不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组中应确认的债务重组损失金额为（　　）万元。

A.800
B.500
C.1 000
D.300

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司在该项债务重组中应确认的债务重组损失 =1 000×50%=500（万元），选项 B 当选。本题其他非关联方对乙公司的债务普遍进行了 50% 的豁免，那么甲公司应将正常豁免 50% 的债务的交易确认为债务重组相关损益，比其他非关联方多豁免30%（80%-50%）的债务的交易应当作为权益性交易处理，不确认债务重组损失。

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