甲公司系一家制造企业，适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司会计核算以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司在银行开设有美元账户，甲公司银行存款（美元户）、递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2024 年发生的相关交易或事项如下：资料一：2024 年 1 月 9 日，甲公司接受乙公司的委托，将 A 材料加工成 P 产品。甲公司必须从乙公司指定的供应商采购 A 材料，且采购价格由乙公司和供应商共同商定。甲公司只能将采购来的 A 材料用于加工生产 P 产品，且 P 产品只能销售给乙公司。2024 年 2 月 6 日，甲公司向乙公司交付已加工完成的 P 产品，当日收到乙公司支付的价款 320 万元，其中 300 万元为 A 材料采购款，20 万元为加工费。资料二：2024 年 3 月 1 日，甲公司向丙公司销售 600 件 Q 商品，成本为 0.2 万元 / 件，合同约定的售价为 0.25 万元 / 件。销售价款 150 万元已于当日收存银行。同时，甲公司承诺向丙公司提供价格保护，如果未来 2 个月内 Q 商品价格下降，甲公司将按合同价格与市场售价的差额向丙公司进行补偿。根据以往经验，甲公司预计 Q 商品未来 2 个月内不降价的概率为 60%，每件商品降价 0.02 万元的概率为 30%，每件商品降价 0.05 万元的概率为 10%。税法规定，企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额，未来发生退还价款时，可以在支付退还金额的当期税前扣除。资料三：2024 年 3 月 8 日，甲公司在其网上商城开展促销活动，顾客凡消费 0.2 万元以上即可获得一张优惠券，每张优惠券从次月开始在购物时可抵减 0.02 万元。甲公司当日的销售额为312 万元，价款已全部收存银行。当日共发放 500 张优惠券，根据历史经验，甲公司预计该优惠券的兑换率为 80%。税法规定，企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额，与优惠券相关的成本可以在实际发生时税前扣除。资料四：2024 年 5 月 10 日，甲公司与国外客户丁公司签订合同，约定以 100 万美元的价格向丁公司销售 N 产品。N 产品的成本为 500 万元人民币，双方约定 2024 年 7 月 31 日前丁公司拥有无条件退货权，甲公司预计退货率为 6%。2024 年 5 月 31 日，甲公司将 N 产品运输至丁公司的指定地点，假定 N 产品控制权在运抵指定地点时转移。甲公司当日收到货款后存入银行的美元账户，当日即期汇率为 1 美元 =7.09 元人民币。2024 年 6 月 30 日的即期汇率为 1 美元 =7.13 元人民币。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：|2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司系一家制造企业，适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司会计核算以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司在银行开设有美元账户，甲公司银行存款（美元户）、递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2024 年发生的相关交易或事项如下：资料一：2024 年 1 月 9 日，甲公司接受乙公司的委托，将 A 材料加工成 P 产品。甲公司必须从乙公司指定的供应商采购 A 材料，且采购价格由乙公司和供应商共同商定。甲公司只能将采购来的 A 材料用于加工生产 P 产品，且 P 产品只能销售给乙公司。2024 年 2 月 6 日，甲公司向乙公司交付已加工完成的 P 产品，当日收到乙公司支付的价款 320 万元，其中 300 万元为 A 材料采购款，20 万元为加工费。资料二：2024 年 3 月 1 日，甲公司向丙公司销售 600 件 Q 商品，成本为 0.2 万元 / 件，合同约定的售价为 0.25 万元 / 件。销售价款 150 万元已于当日收存银行。同时，甲公司承诺向丙公司提供价格保护，如果未来 2 个月内 Q 商品价格下降，甲公司将按合同价格与市场售价的差额向丙公司进行补偿。根据以往经验，甲公司预计 Q 商品未来 2 个月内不降价的概率为 60%，每件商品降价 0.02 万元的概率为 30%，每件商品降价 0.05 万元的概率为 10%。税法规定，企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额，未来发生退还价款时，可以在支付退还金额的当期税前扣除。资料三：2024 年 3 月 8 日，甲公司在其网上商城开展促销活动，顾客凡消费 0.2 万元以上即可获得一张优惠券，每张优惠券从次月开始在购物时可抵减 0.02 万元。甲公司当日的销售额为312 万元，价款已全部收存银行。当日共发放 500 张优惠券，根据历史经验，甲公司预计该优惠券的兑换率为 80%。税法规定，企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额，与优惠券相关的成本可以在实际发生时税前扣除。资料四：2024 年 5 月 10 日，甲公司与国外客户丁公司签订合同，约定以 100 万美元的价格向丁公司销售 N 产品。N 产品的成本为 500 万元人民币，双方约定 2024 年 7 月 31 日前丁公司拥有无条件退货权，甲公司预计退货率为 6%。2024 年 5 月 31 日，甲公司将 N 产品运输至丁公司的指定地点，假定 N 产品控制权在运抵指定地点时转移。甲公司当日收到货款后存入银行的美元账户，当日即期汇率为 1 美元 =7.09 元人民币。2024 年 6 月 30 日的即期汇率为 1 美元 =7.13 元人民币。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：

[要求1]根据资料一，计算甲公司 2024 年 2 月 6 日应确认的收入金额。

[要求2]

根据资料二，计算甲公司 2024 年 3 月 1 日应确认的收入金额，并编制甲公司当日确认收入、结转成本以及确认递延所得税影响的会计分录。

[要求3]

根据资料三，计算甲公司 2024 年 3 月 8 日应确认的收入金额，并编制甲公司当日确认收入、确认递延所得税影响的会计分录。

[要求4]

根据资料四，编制甲公司 2024 年 5 月 31 日确认收入、结转成本的会计分录。

[要求5]

根据资料四，计算甲公司 2024 年 6 月 30 日应确认汇兑损益的金额，并编制相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：2024 年 2 月 6 日，甲公司应确认的收入金额为收取的加工费 20 万元。

[要求2]

答案解析：

2024年3月1日，甲公司应确认的收入＝600×[0.25－（60%×0＋30%×0.02＋10%×0.05）]＝143.4（万元）

确认收入的会计分录如下。

借：银行存款（600×0.25）150

贷：主营业务收入 143.4

预计负债（150-143.4）6.6

结转成本的会计分录如下。

借：主营业务成本（600×0.2）120

贷：库存商品 120

确认递延所得税影响的会计分录如下。

借：递延所得税资产（6.6×25%） 1.65

贷：所得税费用 1.65

[要求3]

答案解析：

优惠券的单独售价 =0.02×500×80%=8（万元），甲公司 2024 年 3 月 8 日应确认的收入金额 =312÷（312+8）×312=304.2（万元）。

确认收入的会计分录如下。

借：银行存款312

贷：主营业务收入 304.2

合同负债 7.8

确认递延所得税影响的会计分录如下。

借：递延所得税资产（7.8×25%）1.95

贷：所得税费用 1.95

[要求4]

答案解析：

确认收入的会计分录如下。

借：银行存款709

贷：主营业务收入[100×7.09×（1－6%）]666.46

预计负债（709×6%）42.54

结转成本的会计分录如下。

借：主营业务成本[500×（1－6%）]470

应收退货成本（500×6%）30

贷：库存商品500

[要求5]

答案解析：

2024年6月30日，甲公司应确认汇兑损益的金额=100×（7.13-7.09）=4（万元）

拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司为非金融企业，2023—2024 年发生的与债券投资相关的交易或事项如下：

资料一：2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 569 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，每年年末支付当年利息，到期偿还面值。该债券的面值为 1 500 万元，票面年利率为 4%，实际年利率为 3%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

资料二：2023 年 12 月 31 日，因该债券的市场利率上升，导致其公允价值（不含利息）跌至1 510 万元，甲公司根据预期信用损失法计提信用减值损失 40 万元。

资料三：2024 年 1 月 1 日，甲公司以 1 510 万元的价格将其持有的乙公司债券全部出售，当日收到出售价款并收存银行。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求（“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023年1月1日，取得乙公司债券的会计分录如下：

借：其他债权投资——成本1500

——利息调整69

贷：银行存款1569

[要求2]

答案解析：

甲公司2023年12月31日应确认的实际利息收入=1 569×3%=47.07（万元），相关分录如下：

确认债券利息：

借：其他债权投资——应计利息（1 500×4%）60

贷：投资收益（1 569×3%）47.07

其他债权投资——利息调整12.93

收到债券利息：

借：银行存款60

贷：其他债权投资——应计利息60

[要求3]

答案解析：

2023年12月31日，确认公允价值变动：

借：其他综合收益46.07

贷：其他债权投资——公允价值变动[（1569－12.93）－1510]46.07

确认债券减值损失：

借：信用减值损失40

贷：其他综合收益40

[要求4]

答案解析：

2024年1月1日，出售债券：

借：银行存款1 510

其他债权投资——公允价值变动46.07

贷：其他债权投资——成本1 500

——利息调整（69－12.93）56.07

同时，结转其他综合收益：

借：投资收益6.07

贷：其他综合收益（46.07－40）6.07

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第2题

[不定项选择题]2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 8 000 万元从非关联方处购入乙公司 60% 的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 5 000 万元。2023 年度，乙公司实现净利润 1 000 万元，宣告分派现金股利 200 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司个别财务报表中所有者权益的金额为 10 000 万元。不考虑其他因素。下列关于甲公司 2023 年合并财务报表的各项表述中，正确的有（　　）。

A.应确认少数股东损益400万元
B.归属于母公司的所有者权益为10 480万元
C.商誉为3 000万元
D.少数股东权益为2 320万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：甲公司应确认少数股东损益的金额 =1 000×（1-60%）=400（万元），选项 A 当选。归属于母公司的所有者权益 =10 000+（1 000-200）×60%=10 480（万元），选项 B 当选。商誉 =8 000-5 000×60%=5 000（万元），选项 C 不当选。少数股东权益 =（5 000+1 000-200）×（1-60%）=2 320（万元），选项 D 当选。

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第3题

[不定项选择题]2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 500 万元自非关联方处取得乙公司 5% 的股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2023 年12 月 31 日，该股权的公允价值为 4 000 万元。2024 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 40 000万元自另一非关联方处取得乙公司 50% 的股权，取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原持有的股权公允价值仍为 4 000 万元，乙公司可辨认净资产账面价值和公允价值均为 60 000 万元。下列各项关于甲公司 2024 年 1 月 1 日的会计处理中，正确的有（　　）。

A.留存收益增加1 500万元
B.其他综合收益减少1 500万元
C.长期股权投资增加42 500万元
D.其他权益工具投资减少4 000万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

假设甲公司按照净利润的 10% 提取法定盈余公积，甲公司相关会计分录如下。

2023 年 1 月 1 日：

借：其他权益工具投资——成本2 500

　贷：银行存款2 500

2023 年 12 月 31 日：

借：其他权益工具投资——公允价值变动（4 000-2 500）1 500

　贷：其他综合收益1 500

2024 年 1 月 1 日：

借：长期股权投资（4 000+40 000）44 000

　贷：其他权益工具投资——成本2 500

　　　　　　　　　　　——公允价值变动1 500

　　　银行存款40 000

同时，

借：其他综合收益1 500

　贷：盈余公积（1 500×10%）150

　　　利润分配——未分配利润（1 500×90%）1 350

综上所述，选项 A、B、D 当选。

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第4题

[不定项选择题]2023 年 4 月 1 日，甲公司为建造一栋办公楼从银行借入一笔专门借款 6 000 万元，借款期限为两年，合同年利率与实际年利率均为 5%。2023 年 4 月 1 日，甲公司开工建造办公楼，并于当日支付首期工程款 5 000 万元。2023 年 6 月 1 日，甲公司支付工程款 1 000 万元。2023 年 7 月1 日，非正常原因导致建造工程停工，于 2023 年 12 月 1 日恢复施工，至年末尚未完工。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.1%。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2023 年与该专门借款相关的会计处理中，正确的有（　　）。

A.确认资本化金额98万元
B.确认投资收益2万元
C.确认财务费用125万元
D.确认资本化期间为4个月

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：2023 年 4 月 1 日，符合借款费用开始资本化的条件（资产支出和借款费用均已发生，且建造活动已经开始），甲公司该借款费用开始资本化的时点为 2023 年 4 月 1 日。由于非正常原因导致停工 5 个月（已连续超过 3 个月），该停工期间应暂停资本化。故，甲公司 2023 年借款费用应确认的费用化期间为 5 个月（7 月至 11 月），资本化期间为 4 个月（4 月至 6 月、12 月），选项 D 当选。资本化期间专门借款闲置资金产生的收益，应冲减在建工程等相关资产成本，不计入投资收益，选项 B 不当选。2023 年借款费用资本化金额=6 000×5%×4÷12-（6 000-5 000）×0.1%×2=98（万元），选项 A 当选。2023 年借款费用化金额 =6 000×5%×5÷12=125（万元），应计入财务费用，选项 C 当选。

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第5题

[不定项选择题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间不会发生变化，存货的计价方法采用先进先出法。2023 年 12 月 31 日，M 商品的账面价值为 360 万元。2024 年 1 月 1 日，甲公司将存货的计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法。假设甲公司存货的计价方法一直采用月末一次加权平均法核算，则 M 商品的账面价值应为 375 万元。税法规定该商品应采用先进先出法核算。下列关于甲公司该项会计变更处理的各项表述中，正确的有（　　）。

A.应采用追溯调整法进行会计处理
B.调增库存商品15万元
C.调增递延所得税负债3.75万元
D.调增所得税费用3.75万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

甲公司存货计价方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法。假设甲公司按照净利润的 10% 提取法定盈余公积，甲公司相关会计分录如下。

借：库存商品（375-360）15

　贷：盈余公积（15×10%）1.5

　　　利润分配——未分配利润（15×90%）13.5

借：盈余公积（3.75×10%）0.375

　　利润分配——未分配利润（3.75×90%）3.375

　贷：递延所得税负债（15×25%）3.75

综上所述，选项 A、B、C 当选。

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