2023 年 4 月 1 日，甲公司为建造一栋办公楼从银行借入一笔专门借款 6 000 万元，借款期限为两年，合同年利率与实际年利率均为 5%。2023 年 4 月 1 日，甲公司开工建造办公楼，并于当日支付首期工程款 5 000 万元。2023 年 6 月 1 日，甲公司支付工程款 1 000 万元。2023 年 7 月1 日，非正常原因导致建造工程停工，于 2023 年 12 月 1 日恢复施工，至年末尚未完工。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.1%。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2023 年与该专门借款相关的会计处理中，正确的有（　　）。|2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[不定项选择题]2023 年 4 月 1 日，甲公司为建造一栋办公楼从银行借入一笔专门借款 6 000 万元，借款期限为两年，合同年利率与实际年利率均为 5%。2023 年 4 月 1 日，甲公司开工建造办公楼，并于当日支付首期工程款 5 000 万元。2023 年 6 月 1 日，甲公司支付工程款 1 000 万元。2023 年 7 月1 日，非正常原因导致建造工程停工，于 2023 年 12 月 1 日恢复施工，至年末尚未完工。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.1%。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2023 年与该专门借款相关的会计处理中，正确的有（　　）。

A.确认资本化金额98万元
B.确认投资收益2万元
C.确认财务费用125万元
D.确认资本化期间为4个月

本题来源：2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：2023 年 4 月 1 日，符合借款费用开始资本化的条件（资产支出和借款费用均已发生，且建造活动已经开始），甲公司该借款费用开始资本化的时点为 2023 年 4 月 1 日。由于非正常原因导致停工 5 个月（已连续超过 3 个月），该停工期间应暂停资本化。故，甲公司 2023 年借款费用应确认的费用化期间为 5 个月（7 月至 11 月），资本化期间为 4 个月（4 月至 6 月、12 月），选项 D 当选。资本化期间专门借款闲置资金产生的收益，应冲减在建工程等相关资产成本，不计入投资收益，选项 B 不当选。2023 年借款费用资本化金额=6 000×5%×4÷12-（6 000-5 000）×0.1%×2=98（万元），选项 A 当选。2023 年借款费用化金额 =6 000×5%×5÷12=125（万元），应计入财务费用，选项 C 当选。

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拓展练习

第1题

[判断题]承租人在确定使用权资产的入账价值时，需要考虑租赁期满时将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：承租人在确定使用权资产的入账价值时，需要考虑租赁期满时将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。本题表述正确。

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第2题

[不定项选择题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间不会发生变化，存货的计价方法采用先进先出法。2023 年 12 月 31 日，M 商品的账面价值为 360 万元。2024 年 1 月 1 日，甲公司将存货的计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法。假设甲公司存货的计价方法一直采用月末一次加权平均法核算，则 M 商品的账面价值应为 375 万元。税法规定该商品应采用先进先出法核算。下列关于甲公司该项会计变更处理的各项表述中，正确的有（　　）。

A.应采用追溯调整法进行会计处理
B.调增库存商品15万元
C.调增递延所得税负债3.75万元
D.调增所得税费用3.75万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

甲公司存货计价方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法。假设甲公司按照净利润的 10% 提取法定盈余公积，甲公司相关会计分录如下。

借：库存商品（375-360）15

　贷：盈余公积（15×10%）1.5

　　　利润分配——未分配利润（15×90%）13.5

借：盈余公积（3.75×10%）0.375

　　利润分配——未分配利润（3.75×90%）3.375

　贷：递延所得税负债（15×25%）3.75

综上所述，选项 A、B、C 当选。

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第3题

[判断题]

授予职工以权益结算的股份支付，企业应在每个资产负债表日按照权益工具当日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：授予职工以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。本题表述错误。

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第4题

[单选题]2023 年 1 月 1 日，甲公司向其 50 名管理人员授予每人 1 万份现金股票增值权。约定这些人员从 2023 年 1 月 1 日起连续服务满三年且公司三年净利润分别达到 500 万元、1 000 万元、1 500万元，则可在 2025 年年末按照股价的增长幅度获得现金。2023 年 12 月 31 日，甲公司的股票市价为每股 30 元，每份现金股票增值权的公允价值为 10 元。甲公司当年有 8 名管理人员离职，预计未来两年还将有 15 名管理人员离职。2023 年，甲公司实现净利润 720 万元，预计未来两年均能达到净利润目标。假定不考虑其他因素，该项股份支付对甲公司 2023 年营业利润的影响金额为（　　）万元。

A.140
B.270
C.90
D.116.67

答案解析

答案： C

答案解析：

该项股份支付对甲公司 2023 年营业利润的影响金额 =（50-8-15）×1×10×1÷3=90（万元），选项 C 当选。相关会计分录如下。

借：管理费用90

　贷：应付职工薪酬90

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第5题

[单选题]甲公司为乙公司的母公司。截至 2023 年年末，乙公司尚欠 5 000 万元债务，其中欠甲公司1 000 万元，欠其他非关联方 4 000 万元。由于乙公司出现财务困难，无法偿还账上的全部债务，经协商后进行债务重组。甲公司决定免除乙公司 80% 的本金还款义务，其他非关联方决定免除乙公司 50% 的本金还款义务，剩余债务乙公司需在一年内清偿。不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组中应确认的债务重组损失金额为（　　）万元。

A.800
B.500
C.1 000
D.300

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司在该项债务重组中应确认的债务重组损失 =1 000×50%=500（万元），选项 B 当选。本题其他非关联方对乙公司的债务普遍进行了 50% 的豁免，那么甲公司应将正常豁免 50% 的债务的交易确认为债务重组相关损益，比其他非关联方多豁免30%（80%-50%）的债务的交易应当作为权益性交易处理，不确认债务重组损失。

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