甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2×23年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司对一项初始入账成本为500万元的行政管理用固定资产开始计提折旧，该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，该固定资产的计税基础、使用年限、预计净残值与会计准则规定相同。资料二：2×23年6月30日，甲公司与乙公司签订一份销售合同，约定以20万元的价格向乙公司销售一批产品，全部款项已于当日收存银行。合同约定，该批产品将于2×24年1月10日交付。税法规定，此类业务应于收到货款时计入当期应纳税所得额。资料三：甲公司对其销售的商品作出承诺，商品出售后一年内如出现非意外事件造成的商品质量问题，甲公司免费提供售后服务，该项服务不属于单项履约义务。2×23年度甲公司根据当年的销售额计提与产品售后服务相关的预计负债15万元，当年实际支付产品售后服务费11万元（均以银行存款支付），预计负债的期末余额为4万元。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。资料四：2×23年甲公司实现的利润总额为900万元。其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。|2024年中级《中级会计实务》真题一（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2×23年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司对一项初始入账成本为500万元的行政管理用固定资产开始计提折旧，该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，该固定资产的计税基础、使用年限、预计净残值与会计准则规定相同。资料二：2×23年6月30日，甲公司与乙公司签订一份销售合同，约定以20万元的价格向乙公司销售一批产品，全部款项已于当日收存银行。合同约定，该批产品将于2×24年1月10日交付。税法规定，此类业务应于收到货款时计入当期应纳税所得额。资料三：甲公司对其销售的商品作出承诺，商品出售后一年内如出现非意外事件造成的商品质量问题，甲公司免费提供售后服务，该项服务不属于单项履约义务。2×23年度甲公司根据当年的销售额计提与产品售后服务相关的预计负债15万元，当年实际支付产品售后服务费11万元（均以银行存款支付），预计负债的期末余额为4万元。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。资料四：2×23年甲公司实现的利润总额为900万元。其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

[要求1]根据资料一，计算2×23年12月31日甲公司该固定资产的账面价值和计税基础，并编制确认递延所得税影响的会计分录。

[要求2]

根据资料二，分别编制甲公司收到货款的会计分录及确认递延所得税影响的会计分录。

[要求3]

根据资料三，计算甲公司2×23年12月31日预计负债的计税基础，分别编制甲公司2×23年度与预计负债相关的会计分录及确认递延所得税影响的会计分录。

[要求4]

分别计算甲公司2×23年度应交所得税及所得税费用的金额。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

2×23年12月31日，甲公司该固定资产的账面价值=500-500/10=450（万元），计税基础=500-500×2/10=400（万元）。

借：所得税费用12.5

　贷：递延所得税负债[（450-400）×25%]12.5

[要求2]

答案解析：

借：银行存款20

　贷：合同负债20

借：递延所得税资产（20×25%）5

　贷：所得税费用5

[要求3]

答案解析：

2×23年12月31日，预计负债的计税基础＝4－4＝0。甲公司2×23年度与预计负债相关的会计分录如下。

借：主营业务成本15

　贷：预计负债15

借：预计负债11

　贷：银行存款11

确认递延所得税影响的会计分录如下。

借：递延所得税资产（4×25%）1

　贷：所得税费用1

[要求4]

答案解析：

甲公司2×23年度应交所得税＝[900-（450-400）+20+4]×25%=218.5（万元）

所得税费用＝218.5+12.5-5-1=225（万元）

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拓展练习

第1题

[判断题]

企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：本题表述正确。

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第2题

[判断题]

企业集团内的母公司以上市子公司的股票授予本公司高管作为股权激励的，母公司在个别财务报表中应将其作为以权益结算的股份支付进行会计处理。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：

企业集团内发生的股份支付交易中，母公司以子公司权益工具结算的，应作为现金结算的股份支付处理。

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第3题

[单选题]企业与非关联方发生的下列各项交易或事项中，应按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是（　　）。

A.以公允价值为40万元的管理用汽车换入公允价值为60万元的货车，并支付补价20万元
B.以公允价值为500万元的空调作为福利发放给职工
C.以公允价值为2000万元的不动产偿还2000万元的借款
D.以公允价值为300万元的生产设备换入公允价值为300万元的专利权

答案解析

答案： D

答案解析：选项A，补价占整个资产交换金额的比例=20/60×100%=33.33%＞25%，不符合非货币性资产交换的认定条件；选项B，属于非货币性职工福利，适用职工薪酬准则；选项C，以不动产偿还借款，不属于非货币性资产交换；选项D，换入和换出资产均为非货币性资产，且不涉及补价，适用非货币性资产交换准则。综上所述，选项D当选。

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第4题

[单选题]2023年12月31日，甲公司某批商品的库存数量为300件，成本为19.6万元/件，市场售价为19.7万元/件。其中已有100件与第三方签订了不可撤销的销售合同，合同价款为20万元/件。甲公司预计上述商品的销售费用均为0.3万元/件。不考虑其他因素，2023年12月31日，甲公司该批商品在资产负债表中的列报金额为（　　）万元。

A.5850
B.5840
C.5860
D.5880

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司该批商品的库存数量大于签订合同的数量，应区分有合同部分和无合同部分分别进行会计处理：（1）有合同的100件商品的成本=100×19.6=1960（万元），可变现净值=100×（20-0.3）=1970（万元），成本小于可变现净值，商品未发生减值，期末按照成本1960万元计量。（2）无合同的200件商品的成本=200×19.6=3920（万元），可变现净值=200×（19.7-0.3）=3880（万元），成本大于可变现净值，发生减值，期末按照可变现净值3880万元计量。2023年12月31日，甲公司该批商品在资产负债表中的列报金额=1960+3880=5840（万元），选项B当选。

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第5题

[组合题]

2×22年至2×24年，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为建造固定资产发生的交易或事项如下：

资料一：2×22年1月1日，甲公司为建造固定资产向A银行专门借款20000万元，借款期限为2年，年利率为4%。合同约定，按年计息，甲公司于每年1月1日支付上年的借款利息，到期偿还本金。甲公司将专门借款中的闲置资金存放银行，月利率为0.2%。假定一年为360天，每月按30天计算。

资料二：固定资产建造工程于2×22年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：2×22年1月1日，支付工程款5000万元；2×22年7月1日，支付工程款15000万元。2×23年1月1日，甲公司以银行存款支付了专门借款的第一年利息。2×23年9月30日，工程建造完成，该固定资产达到预定可使用状态。

资料三：2×24年1月1日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，与A银行协商进行债务重组，双方商定甲公司以发行股票的方式偿还所欠的本金和第2年的利息。当日，甲公司向其发行2000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为9元），并办理完成相关手续。

其他资料：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：银行存款20000

贷：长期借款——本金20000

[要求2]

答案解析：

甲公司2×22年专门借款利息资本化金额=20000×4%-（20000-5000）×0.2%×6=620（万元）

借：在建工程620

银行存款180

贷：长期借款——应计利息800

[要求3]

答案解析：

借：长期借款——应计利息800

贷：银行存款800

[要求4]

答案解析：

甲公司2×23年专门借款利息资本化金额=20000×4%×9/12=600（万元）

甲公司2×23年专门借款利息费用化金额=20000×4%-600=200（万元）

[要求5]

答案解析：

2×23年9月30日，甲公司该固定资产的入账价值=5000+15000+620+600=21220（万元）

借：固定资产21220

贷：在建工程21220

[要求6]

答案解析：

甲公司2×24年1月1日应确认债务重组损益的金额=（20000+20000×4%）-（2000×9）=2800（万元）

借：长期借款——本金20000

——应计利息800

贷：股本2000

资本公积——股本溢价16000

投资收益2800

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