甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2×23年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司对一项初始入账成本为500万元的行政管理用固定资产开始计提折旧，该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，该固定资产的计税基础、使用年限、预计净残值与会计准则规定相同。资料二：2×23年6月30日，甲公司与乙公司签订一份销售合同，约定以20万元的价格向乙公司销售一批产品，全部款项已于当日收存银行。合同约定，该批产品将于2×24年1月10日交付。税法规定，此类业务应于收到货款时计入当期应纳税所得额。资料三：甲公司对其销售的商品作出承诺，商品出售后一年内如出现非意外事件造成的商品质量问题，甲公司免费提供售后服务，该项服务不属于单项履约义务。2×23年度甲公司根据当年的销售额计提与产品售后服务相关的预计负债15万元，当年实际支付产品售后服务费11万元（均以银行存款支付），预计负债的期末余额为4万元。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。资料四：2×23年甲公司实现的利润总额为900万元。其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。|2024年中级《中级会计实务》真题一（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2×23年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司对一项初始入账成本为500万元的行政管理用固定资产开始计提折旧，该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，该固定资产的计税基础、使用年限、预计净残值与会计准则规定相同。资料二：2×23年6月30日，甲公司与乙公司签订一份销售合同，约定以20万元的价格向乙公司销售一批产品，全部款项已于当日收存银行。合同约定，该批产品将于2×24年1月10日交付。税法规定，此类业务应于收到货款时计入当期应纳税所得额。资料三：甲公司对其销售的商品作出承诺，商品出售后一年内如出现非意外事件造成的商品质量问题，甲公司免费提供售后服务，该项服务不属于单项履约义务。2×23年度甲公司根据当年的销售额计提与产品售后服务相关的预计负债15万元，当年实际支付产品售后服务费11万元（均以银行存款支付），预计负债的期末余额为4万元。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。资料四：2×23年甲公司实现的利润总额为900万元。其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

[要求1]根据资料一，计算2×23年12月31日甲公司该固定资产的账面价值和计税基础，并编制确认递延所得税影响的会计分录。

[要求2]

根据资料二，分别编制甲公司收到货款的会计分录及确认递延所得税影响的会计分录。

[要求3]

根据资料三，计算甲公司2×23年12月31日预计负债的计税基础，分别编制甲公司2×23年度与预计负债相关的会计分录及确认递延所得税影响的会计分录。

[要求4]

分别计算甲公司2×23年度应交所得税及所得税费用的金额。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

2×23年12月31日，甲公司该固定资产的账面价值=500-500/10=450（万元），计税基础=500-500×2/10=400（万元）。

借：所得税费用12.5

　贷：递延所得税负债[（450-400）×25%]12.5

[要求2]

答案解析：

借：银行存款20

　贷：合同负债20

借：递延所得税资产（20×25%）5

　贷：所得税费用5

[要求3]

答案解析：

2×23年12月31日，预计负债的计税基础＝4－4＝0。甲公司2×23年度与预计负债相关的会计分录如下。

借：主营业务成本15

　贷：预计负债15

借：预计负债11

　贷：银行存款11

确认递延所得税影响的会计分录如下。

借：递延所得税资产（4×25%）1

　贷：所得税费用1

[要求4]

答案解析：

甲公司2×23年度应交所得税＝[900-（450-400）+20+4]×25%=218.5（万元）

所得税费用＝218.5+12.5-5-1=225（万元）

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拓展练习

第1题

[判断题]

企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：本题表述正确。

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第2题

[不定项选择题]2023年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，将一台塑钢机出租给乙公司，甲公司将该租赁分类为融资租赁。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司租赁收款额的有（　　）。

A.
乙公司的母公司提供的担保余值
B.塑钢机的未担保余值
C.
乙公司按年支付的固定租金
D.
乙公司支付的租赁保证金

答案解析

答案： A,C

答案解析：

未担保余值不计入租赁收款额，选项B不当选；出租人收到承租人支付的租赁保证金，应计入其他应付款，不计入租赁收款额，选项D不当选。

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第3题

[判断题]

承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：

本题表述正确。

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第4题

[单选题]

2023年1月1日，甲公司以银行存款40000万元自非关联方处取得乙公司40%的有表决权的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为80000万元。 2023年8月1日，甲公司将6000万元的资产以5000万元的价格销售给乙公司，有确凿证据表明产生的差额1000万元为该项资产发生的减值损失。截至2023年12月31日，乙公司尚未将该资产对外销售，2023年度乙公司实现净利润3000万元。不考虑其他因素，2023年甲公司因该项投资应确认投资收益的金额为（　　）万元。

A.1600
B.1200
C.800
D.1000

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司向乙公司销售资产发生的内部交易损失1000万元，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认，不予抵销。甲公司2023年应确认投资收益的金额=3000×40%=1200（万元），选项B当选。

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第5题

[不定项选择题]

2023年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认相关预计负债700万元。2024年2月1日，人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，双方均服从判决。甲公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2023年年度财务报告批准报出日为2024年3月15日，甲公司按税收有关法律法规要求应调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。不考虑其他因素，该判决结果对甲公司2023年年度财务报表项目产生的影响有（　　）。

A.其他应付款增加800万元
B.营业外支出增加100万元
C.预计负债减少700万元
D.所得税费用减少200万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

法院判决时，甲公司相关会计分录如下：

借：预计负债 700

　　以前年度损益调整——营业外支出100

　贷：其他应付款 800

借：以前年度损益调整——所得税费用175

　贷：递延所得税资产（700×25%）175

借：应交税费——应交所得税（800×25%）200

贷：以前年度损益调整——所得税费用200

综上，选项A、B、C当选。所得税费用减少25万元（200-175），选项D不当选。

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