题目
[组合题]甲公司系一家建筑公司。2×23年至2×24年，甲公司发生的与收入有关的交易或事项如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项总价款为2500万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上建造一栋厂房，预计合同总成本为2000万元。工程期限为2年，预计2×24年12月31日竣工。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照累计发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。资料二：截至2×23年12月31日，工程累计发生成本1200万元。2×23年12月31日，甲公司与乙公司结算合同价款1000万元，并于当日将收到的价款1000万元存入银行。资料三：2×24年1月1日，合同双方同意更改厂房设计，合同价款增加600万元，预计总成本增加500万元。其他资料：不考虑增值税等相关税费及其他因素。
[要求1]
计算2×23年12月31日甲公司该建造工程的履约进度，并分别编制确认收入和结转成本的相关会计分录。
[要求2]
分别编制甲公司2×23年12月31日与乙公司结算合同价款和实际收到价款的相关会计分录。
[要求3]
计算甲公司2×24年1月1日合同变更日的工程履约进度，并编制与合同变更相关的会计分录。
本题来源：2024年中级《中级会计实务》真题一（考生回忆版）
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答案解析
[要求1]
答案解析：
2×23年12月31日，甲公司该建造工程的履约进度=1200÷2000×100%=60%；应确认合同收入＝2500×60%=1500（万元）
确认收入：
借：合同结算——收入结转1500
贷：主营业务收入 1500
结转成本：
借：主营业务成本1200
贷：合同履约成本1200
[要求2]
答案解析：
结算合同价款：
借：应收账款1000
贷：合同结算——价款结算1000
实际收到价款：
借：银行存款1000
贷：应收账款1000
[要求3]
答案解析：
甲公司重新计算的履约进度=1200÷（2000+500）×100%=48%
应调整合同收入=（2500+600）×48%－1500=－12（万元）
借：主营业务收入12
贷：合同结算——收入结转12
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
B
答案解析：作为结算企业的母公司以其集团内上市子公司的权益工具进行股份支付的，母公司应在其个别财务报表中作为以现金结算的股份支付进行会计处理。
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第2题
答案解析
答案：
B
答案解析：对于分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），在资产负债表日，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），对应在财务报表的列示项目为公允价值变动收益，选项B当选。
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第3题
答案解析
答案：
D
答案解析：选项A，补价占整个资产交换金额的比例=20/60×100%=33.33%＞25%，不符合非货币性资产交换的认定条件；选项B，属于非货币性职工福利，适用职工薪酬准则；选项C，以不动产偿还借款，不属于非货币性资产交换；选项D，换入和换出资产均为非货币性资产，且不涉及补价，适用非货币性资产交换准则。综上所述，选项D当选。
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第5题
答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：
法院判决时，甲公司相关会计分录如下：
借：预计负债 700
以前年度损益调整——营业外支出100
贷：其他应付款 800
借： 以前年度损益调整——所得税费用175
贷：递延所得税资产（700×25%）175
借：应交税费——应交所得税（800×25%）200
贷：以前年度损益调整——所得税费用200
综上，选项A、B、C当选。所得税费用减少25万元（200-175），选项D不当选。
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