2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 900 万元取得乙公司 20% 有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。取得该项投资时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值均为 26 000 万元。2022 年 9 月，甲公司将其账面价值为 800 万元的商品以1 200 万元的价格出售给乙公司，乙公司将该商品作为存货核算。至 2022 年 12 月 31 日，该批商品尚未对外部第三方出售。两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 2022 年净利润为 2 200 万元。假定不考虑所得税等其他因素。若甲公司需要编制合并财务报表，合并报表中的会计处理错误的是（）。-之了课堂

题目

[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 900 万元取得乙公司 20% 有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。取得该项投资时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值均为 26 000 万元。2022 年 9 月，甲公司将其账面价值为 800 万元的商品以1 200 万元的价格出售给乙公司，乙公司将该商品作为存货核算。至 2022 年 12 月 31 日，该批商品尚未对外部第三方出售。两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 2022 年净利润为 2 200 万元。假定不考虑所得税等其他因素。若甲公司需要编制合并财务报表，合并报表中的会计处理错误的是（）。

A.借记“营业收入”科目 240
B.贷记“营业成本”科目 160
C.贷记“投资收益”科目 80
D.贷记“存货”科目 80

本题来源：第六章奇兵制胜（章节练习）（2024）点击去做题

答案解析

答案： D

答案解析：

此交易为顺流交易，若甲公司需要编制合并财务报表，合并报表中的调整分录如下：

借：营业收入（1 200×20%）240

贷：营业成本（800×20%）160

投资收益 80

选项 D 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于2022年6月30日自A公司取得乙公司70%的股权，从而能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。甲公司支付A公司的对价为一栋办公楼，该办公楼账面原值为32 000万元，已累计计提折旧5 000万元，未计提减值准备，取得投资当日该办公楼公允价值为30 000万元。甲公司另支付审计、评估费用200万元。甲公司与A公司不存在关联方关系，不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的合并成本为（　　）万元。

A.28 000
B.30 000
C.30 200
D.27 200

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司与A公司不存在关联方关系，故属于非同一控制下合并。合并成本为支付对价的公允价值30 000万元。形成合并商誉的金额＝30 000－40 000×70%＝2 000（万元），但是合并商誉仅在合并财务报表中才确认。此外，支付的审计、评估费用200万元应当计入管理费用，不影响合并成本，选项B当选。

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第2题

[单选题]2022 年 3 月 30 日，甲公司以增发 1 000 万股本公司普通股股票和一批货物作为对价，取得乙公司 60% 的股权，当日取得对乙公司的控制权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 6 元。用作对价的货物账面价值为 800 万元，公允价值为 1 000 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 12 000 万元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。为增发股份，甲公司支付证券承销机构手续费 300 万元；为取得该项投资，甲公司支付审计费、评估费 30 万元。不考虑增值税等其他因素，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本是（）万元。

A.7 000
B.7 030
C.7 200
D.7 300

答案解析

答案： A

答案解析：非同一控制下的企业合并，应以付出对价的公允价值作为取得长期股权投资的初始投资成本。因此，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本＝ 1 000×6 ＋ 1 000 ＝ 7 000（万元），选项 A 当选。

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第3题

[单选题]甲公司持有乙公司 40% 的股权，能够对乙公司施加重大影响。2022 年度乙公司实现净利润6 000 万元，当年 6 月 28 日，甲公司将成本为 500 万元的商品以 900 万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 2022 年度的个别财务报表中应确认对乙公司股权投资的投资收益为（）万元。

A.2 240
B.2 280
C.2 248
D.2 400

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司在其 2022 年度的个别财务报表中应确认对乙公司股权投资的投资收益＝ [6 000 －（900 － 500）＋（900 － 500）÷10×6/12]×40% ＝ 2 248（万元），选项 C 当选。

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第4题

[单选题]2021 年 1 月 1 日，甲公司以现金 9 000 万元取得乙公司 100% 的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2022 年 2 月 10 日，甲公司将持有的乙公司 90% 的股权对非关联方出售，收到价款 8 550 万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余股权的公允价值为 950 万元。假定不考虑其他因素，因处置持有乙公司部分股权对甲公司 2022 年度损益的影响金额为（）万元。

A.500
B.450
C.45
D.495

答案解析

答案： A

答案解析：本题属于因部分处置股权导致成本法核算的长期股权投资转为金融资产的情况，剩余股权应在丧失控制权日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益。因此，处置持有乙公司部分股权，对甲公司 2022 年度损益的影响金额＝（8 550 － 9 000×90%）＋（950 － 9 000×10%）＝ 450 ＋ 50 ＝ 500（万元），选项 A 当选。

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第5题

[单选题]2021 年 1 月 1 日，甲公司支付 6 000 万元取得乙公司 100% 的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 5 000 万元，假设合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。2021 年乙公司净资产增加了 750 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润为 500 万元，持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）公允价值升值 250 万元，乙公司未分配现金股利。2022 年 1 月 1 日，甲公司转让乙公司 60% 的股权，收取现金 4 800 万元存入银行，转让部分股权后甲公司对乙公司的持股比例为 40%，能够对乙公司施加重大影响。2022 年 1 月 1 日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余 40% 股权的公允价值为 3 200 万元。假定甲、乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积，该项交易不属于一揽子交易，不考虑其他因素。剩余股权经调整之后的账面价值为（）万元。

A.3 200
B.2 700
C.3 150
D.2 400

答案解析

答案： B

答案解析：

剩余股权经调整之后的账面价值＝ 6 000×40% ＋ 750×40% ＝ 2 700（万元），本题无需对初始投资成本进行追溯调整，选项 B 当选。相关会计处理如下：

2021 年 1 月 1 日，取得股权时：

借：长期股权投资 6 000

贷：银行存款 6 000

2021 年 12 月 31 日，无需进行会计处理。2022 年 1 月 1 日，转让乙公司 60% 股权时：

借：银行存款 4 800

贷：长期股权投资（6 000×60%）3 600

投资收益 1 200

借：长期股权投资——损益调整（500×40%）200

　　　　　　　　——其他综合收益（250×40%）100

贷：盈余公积（500×40%×10%）20

利润分配——未分配利润（500×40%×90%）180

其他综合收益 100

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