题目
答案解析
自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一 定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。
该企业2月份应纳增值税税额＝23000÷（1＋9% ）× 9% －[ 15000÷（1＋9% ）× 9% －15000 × 5%÷（ 1 ＋9% ）×9%] ＝1899.08－1176.61 ＝722.47 （元）。
拓展练习
甲建筑公司（一般纳税人）2025年2月采购一批建材，取得增值税专用发票注明的价税合计金额113万元，发生桥、闸通行费3.5万元，取得了通行费发票。该建筑公司当月可抵扣的进项税额为（ ）万元。
该建筑公司当月可抵扣的进项税额＝ 113÷（1＋13%）×13%＋3.5÷ （1＋5%）×5%＝13.17（万元）。
选项A、B、E，向购买方收取的各种价外费用。具体包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。
选项C，纳税人为销售货物（不包括啤酒、黄酒以外的其他酒类产品）而出租出借包装物收取的押金，单独记账的、时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税；但对逾期未收回不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。
选项D，4S店销售汽车同时向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、保险费，属于代为收取并转付给第三方的款项，不应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额。
（1）业务（1）销项税额＝（50＋20＋65）÷（1＋6%）×6%＝7.64（万元）。
（2）业务（2）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额，若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。销项税额＝（1200－2000×50%－80）÷（1＋6%）×6%＝6.79（万元）。
（3）自2018年1月1日至2027年12月31日，为进一步支持农户、小微企业和个体工商户融资，纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税。业务（3）的销项税额为0。
（4）2025年第二季度销项税额＝7.64＋6.79＝14.43（万元）。
（1）其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额。
（2）纳税人购进固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产兼用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费和一般计税项目的，进项税额可以全额抵扣。
（3）业务（4）准予抵扣的进项税额＝10÷（1＋5%）×5%＋113÷（1＋13%）×13%＝13.48（万元）。
（1）该商业银行位于县城，城市维护建设税税率5%。
（2）应缴纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加＝0.95×（5%＋3%＋2%）＝0.1（万元）。
（1）业务（2）为客户提供定制化软件开发服务按照“现代服务——信息技术服务”缴纳增值税，适用6%增值税税率。
（2）甲软件开发公司的增值税销项税额＝100×13%＋80×6%＋50×13%＝24.3（万元）。
（1）业务（6）：铁路车票进项税额＝票面金额÷（1＋9%）×9%＝5÷（1＋9%）×9%＝0.41（万元）。
航空运输电子客票行程单进项税额＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9%＝（12－0.5）÷（1＋9%）×9%＝0.95（万元）。
住宿费增值税专用发票进项税额＝6×6%＝0.36（万元）。
餐饮费普通发票不允许抵扣进项税额。
（2）当月可抵扣的增值税进项税额＝2＋3＋0.41＋0.95＋0.36＝6.72（万元）。
（1）软件产品的销项税额＝100×13%＝13（万元）。
（2）软件产品可以抵扣的进项税额＝（2＋0.41＋0.95＋0.36）×100÷（100＋80＋50）＝1.62（万元）。
（3）当期软件产品增值税应纳税额＝当期软件产品销项税额－当期软件产品可抵扣进项税额＝13－1.62＝11.38（万元）。
（4）即征即退税额＝当期软件产品增值税应纳税额－当期软件产品销售额×3%＝11.38－100×3%＝8.38（万元）。
（1）甲软件开发公司享受即征即退前应缴纳的增值税＝24.3－6.72＝17.58（万元）。
（2）即征即退税额＝8.38（万元）。
（3）当月甲软件开发公司享受即征即退后实际应缴纳的增值税＝17.58－8.38＝9.2（万元）。
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