2024年6月30日，纯生公司自行研发成功一项无形资产，满足资本化条件的研发支出120万元，不满足资本化条件的研发支出30万元。2024年7月1日该项无形资产达到预定用途并投入管理部门使用，预计使用寿命为10年，采用直线法按月摊销。2024年末纯生公司预计该项无形资产的可收回金额为86万元。假定不考虑其他因素，则2024年度纯生公司研发、使用该项无形资产减少当期利润总额的金额是（　　）万元。|第六节固定资产、无形资产等资产减值的核算-之了课堂

题目

[单选题]2024年6月30日，纯生公司自行研发成功一项无形资产，满足资本化条件的研发支出120万元，不满足资本化条件的研发支出30万元。2024年7月1日该项无形资产达到预定用途并投入管理部门使用，预计使用寿命为10年，采用直线法按月摊销。2024年末纯生公司预计该项无形资产的可收回金额为86万元。假定不考虑其他因素，则2024年度纯生公司研发、使用该项无形资产减少当期利润总额的金额是（　　）万元。

A.26
B.56
C.64
D.70

本题来源：第六节固定资产、无形资产等资产减值的核算点击去做题

答案解析

答案： C

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该项无形资产减少当期利润总额的金额=不满足资本化条件的研发支出30+无形资产当期摊销额120/10/2+当期计提的无形资产减值准备［（120-120/10/2）-86］=64（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（　　）。

A.固定资产
B.使用寿命不确定的无形资产
C.采用成本模式计量的投资性房地产
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

答案解析

答案： B

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无论是否存在减值迹象，对于使用寿命不确定的无形资产每年末都需要进行减值测试，因此选项B正确。

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第2题

[单选题]纯生公司是一家生产手机配件的企业，有ABC三条生产线，其中A生产线负责生产两种型号的手机电池，B生产线负责对A生产线生产出来的电池进行深加工，C生产线是一台包装机负责对生产的电池进行包装，但是不对外作业。A、B、C生产线2023年年末当时的入账价值分别是50、60、40万元，使用年限分别是5年、5年、4年，均使用直线法进行折旧，没有预计净残值。由于产业的更新换代较快，在2024年年末发现生产线已经发生减值，未来2年期间生产并销售的电池预计会为企业带来现金流量分别是40万元、30万元，折现率是6%。则该企业在2024年年末应该计提的减值的金额是（　　）万元。

A.-53.56
B.0
C.41.89
D.53.56

答案解析

答案： D

答案解析：

三条生产线都不能独立的产生现金流量，要作为一个资产组来确认，应提减值金额为［（50-50/5）+（60-60/5）+（40-40/4）]-（40/1.06+30/1.06^2）=53.564≈53.56（万元）。

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第3题

[单选题]

纯生公司2022年12月1日购入一台设备，原值为500万元，预计可使用5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。2024年12月31日，纯生公司在对该设备账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。根据当日市场情况判断，如果将该设备予以出售，预计市场价格为120万元，清理费用为5万元；如果继续使用该固定资产，预计未来3年现金流量现值为100万元。假设不考虑相关税费，则2024年末该设备应计提减值准备为（　　）万元。

A.
0
B.
95
C.
100
D.
105

答案解析

答案： C

答案解析：

可收回金额按照预计售价减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中较高者确定，即可收回金额为115万元（120-5）；计提减值准备前的账面价值=500-500×（1-5%）×（5+4）/15=215（万元），应计提减值准备=215-115=100（万元）。

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第4题

[不定项选择题]

下列关于资产减值的表述中，正确的有（　　）。

A.
因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试
B.
各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映
C.
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定
D.
进行资产减值测试，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
E.
有迹象表明某些总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失

答案解析

答案： A,B,D,E

答案解析：

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，选项C不当选。

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第5题

[组合题]

1、甲公司2021年至2024年与固定资产有关的业务如下：

（1）2021年12月20日，甲公司购进一台不需要安装的设备，设备价款1000万元，另外发生运杂费3万元，保险费4万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付，假定没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限10年，预计净残值为127万元，采用年限平均法计提折旧。

（2）2022年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经减值，预计可收回金额为890万元；计提减值后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为80万元。

（3）2023年12月31日，甲公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良。该设备于当日停止使用，开始进行改良，假定此时未发现进一步减值迹象。改良过程中，对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换部件原价为500万元，改良工程验收合格后支付工程价款。

（4）2024年3月31日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款500万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为10万元。

（5）不考虑其他相关税费。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题（本题计算结果保留两位小数）。

答案解析

[要求1]

答案解析：甲公司该设备的入账价值=1000+3+4+20=1027 (万元)。2022年计提折旧额= (1027-127) /10=90 (万元)。2022年12月31日计提减值前固定资产账面净值=1027-90=937 (万元)。该设备计提的固定资产减值准备=937-890=47 (万元)。

[要求2]

答案解析：该设备转入改良时的账面价值=890-（890-80）/9=800（万元）。

[要求3]

答案解析：被替换部分的账面价值=500- (90+47+90) /1027 ×500=389.48 (万元)。改良后的设备价值= 800+500-389.48=910.52 (万元)。

[要求4]

答案解析：

改良后的设备第一年折旧额=910.52x2/5=364.21（万元）

2024年4月开始计提折旧，9个月共计提折旧额=364.21x9/12=273.16（万元）

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