某外贸企业（增值税一般纳税人）10月进口一批小汽车，关税计税价格折合人民币1000万元，关税税率为25%，消费税税率为9%。下列关于该外贸企业进口时缴纳消费税的涉税账务处理的表述中，正确的是（　　）。（以下分录中所涉及的单位为万元）|第二节货物与劳务税会计核算-之了课堂

题目

[单选题]某外贸企业（增值税一般纳税人）10月进口一批小汽车，关税计税价格折合人民币1000万元，关税税率为25%，消费税税率为9%。下列关于该外贸企业进口时缴纳消费税的涉税账务处理的表述中，正确的是（　　）。（以下分录中所涉及的单位为万元）

A.
借：库存商品123.63
贷：银行存款123.63
B.
借：税金及附加123.63
贷：银行存款123.63
C.
借：库存商品136.28
贷：银行存款136.28
D.
借：应交税费——应交关税123.63
贷：银行存款123.63

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答案解析

答案： A

答案解析：选项A，进口环节应纳消费税＝1000×（1＋25%）÷（1－9%）×9%＝123.63（万元），进口应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]

企业计算应缴纳的下列税金中，应在“税金及附加”科目借方核算的有（　　）。

A.
开采销售应税矿产品缴纳的资源税
B.
房地产企业销售自建商品房缴纳的土地增值税
C.
销售应税消费品缴纳的消费税
D.
企业生产经营用房应缴纳的房产税
E.
处置机器设备应缴纳的增值税

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

选项E，处置机器设备应缴纳的增值税应记入“固定资产清理”科目的借方。

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第2题

[不定项选择题]

某企业为增值税一般纳税人，2024年10月该企业将去年外购的100台电脑作为“十一”福利发放给优秀职工，每台不含税价格为3000元，企业购进时计划将其用于贴牌销售，以银行存款支付了购买价款和增值税税款，取得了增值税专用发票并抵扣；另外将自产的100台电视机也作为“十一”福利发放给优秀职工，已知电视机每台生产成本为2000元，同类货物不含税市场价每台3000元。下列关于上述业务的账务处理中，正确的有（　　）。

A.
购买电脑时，应作分录为：
借：库存商品339000
　贷：银行存款339000
B.
实际发放电脑时，应作分录为：
借：应付职工薪酬——非货币性福利339000
　贷：主营业务收入300000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）39000
C.
购买电脑时，应作分录为：
借：库存商品300000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）39000
　贷：银行存款339000
D.
实际发放电脑时，应作分录为：
借：应付职工薪酬——非货币性福利339000
　贷：库存商品300000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）39000
E.
实际发放电视机时，应作分录为：
借：应付职工薪酬——非货币性福利339000
　贷：主营业务收入300000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）39000
借：主营业务成本200000
　贷：库存商品200000

答案解析

答案： C,D,E

答案解析：

选项A，一般纳税人外购货物取得专票并已经抵扣进项的应借记“库存商品”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。选项B，后期改变用途用于免征增值税项目、集体福利或个人消费（含交际应酬）的，增值税不视同销售，不允许抵扣进项税额，应作进项税额转出处理，不通过“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算。

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第3题

[不定项选择题]税务机关对一般纳税人的增值税纳税情况进行检查时，发现的下列情形中，应通过“应交税费——增值税检查调整”贷方科目核算的有（　　）。

A.企业将自产的产品用于集体福利，未进行账务处理
B.企业将外购的原材料改变用途用于个人消费，未进行账务处理
C.企业将委托加工收回的产品用于连续生产应税货物，未进行账务处理
D.企业销售的货物发生退货，开具了红字专用发票但未进行账务处理
E.企业将外购的货物无偿赠送给其他单位，未进行账务处理

答案解析

答案： A,B,E

答案解析：增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记“应交税费——增值税检查调整”科目，贷记有关科目。选项D，发生退货开具的红字专用发票，应做销项税额冲减，借记“应交税费——增值税检查调整”科目。

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第4题

[不定项选择题]

2024年5月，某旅游公司为增值税一般纳税人，本月组织旅游团赴云南旅游，收取含税旅游费318000元，替旅游者支付的住宿费、门票费、餐费等共计212000元，取得普通发票。上述款项均已支付。则该旅游公司正确的账务处理有（　　）。

A.
借：主营业务成本200000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）12000
　贷：银行存款212000
B.
借：银行存款318000
　贷：主营业务收入300000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）18000
C.
借：主营业务成本212000
　贷：银行存款212000
D.
借：主营业务成本200000
　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）12000
　贷：银行存款212000
E.
借：主营业务收入200000
　贷：银行存款212000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）12000

答案解析

答案： B,D

答案解析：

该题可以选择差额纳税，正确分录为：

借：银行存款318000

　贷：主营业务收入300000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）18000

借：主营业务成本200000

　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）12000

　贷：银行存款212000

综上所述，选项B、D当选。

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第5题

[不定项选择题]

某税务师对某企业（增值税一般纳税人）的“应交税费——应交增值税”明细账进行审核时，企业的下列处理中，正确的有（　　）。

A.
企业当期发生进货退回业务，以红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户
B.
企业领用上月购进的钢材一批（已抵扣过进项税）用于职工食堂建造，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户
C.
企业因管理不善造成外购的涂料丢失、被盗，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户
D.
企业用外购货物对外投资，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户
E.
企业将外购的货物（已抵扣过进项税）发放给职工，作为中秋节的礼品，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户

答案解析

答案： A,B,C,E

答案解析：

选项A，企业发生进货退回时，已抵扣的进项税额需从当期进项税额中扣减，具体处理方式分为进项税额转出或红字冲销，两者本质一致，只是会计分录的表述角度不同；选项D，企业用外购货物对外投资，视同销售，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。

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