先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）的一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

剩余的原材料的数量=200+300-400=100（公斤），剩余的原材料都是4月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100×110=11 000（元）。

【知识点拓展】

先进先出法

优点：可以随时结转存货发出成本。

缺点：较烦琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

[注意]

先进先出法：在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

因管理不善造成的原材料盘亏，增值税进项税额需转出。会计处理如下：

批准处理前：

借：待处理财产损溢45 200

       贷：原材料40 000

              应交税费——应交增值税（进项税额转出）5 200

批准处理后：

借：其他应收款21 000

       管理费用    24 200

        贷：待处理财产损溢45 200

被盗材料形成的净损失=40 000+5 200-21 000=24 200（元），选项D正确。

【知识点拓展】

[注意]

①一般经营损失（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质）导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算。

②因非常损失（如：自然灾害）导致的存货盘亏或毁损，增值税进项税额可以抵扣，不需要转出。

③盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

委托加工应税消费品，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；用于连续生产应税消费品的，消费税不计入半成品入账价值。甲公司收回该半成品的入账价值=210+6= 216（万元）。

【知识点拓展】

委托加工物资的账务处理：

[注意]

小规模纳税人支付的增值税，借记“委托加工物资”科目核算。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失。2021年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元），会计分录如下：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备12

　　贷：存货跌价准备12

综上所述，选项D正确。

【知识点拓展】

1.资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

2.相关账务处理如下：

（1）当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

（2）转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

（3）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转。

借：主营业务成本等

存货跌价准备

贷：库存商品等

[注意]

①“成本”指期末库存存货的实际成本。

②可变现净值 = 存货的估计售价 - 进一步加工成本 - 估计销售费用和相关税费