2026年12月，甲公司向乙公司销售W商品一批，合同价格300万元，该批商品的成本为200万元。合同约定甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款W商品价格下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据历史经验估计未来6个月不降价的概率为40%，降价20万的概率为30%，降价40万的概率为20%，降价60万的概率为10%。假定甲公司按照期望值确定可变对价的最佳估计数，已满足收入确认条件，甲公司当月应确认的收入为（　　）万元。|第六章第2节收入的确认与计量-之了课堂

题目

[单选题]2026年12月，甲公司向乙公司销售W商品一批，合同价格300万元，该批商品的成本为200万元。合同约定甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款W商品价格下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据历史经验估计未来6个月不降价的概率为40%，降价20万的概率为30%，降价40万的概率为20%，降价60万的概率为10%。假定甲公司按照期望值确定可变对价的最佳估计数，已满足收入确认条件，甲公司当月应确认的收入为（　　）万元。

A.300
B.280
C.260
D.240

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答案解析

答案： B

答案解析：

合同价款存在多个可能结果的情况下，采用期望值法（即求各种可能发生的对价金额×对应概率后的和）确定可变对价的最佳估计数。甲公司应确认的收入=（300-0）×40%[不降价]+（300-20）×30%[降价20万]+（300-40）×20%[降价40万]+（300-60）×10%[降价60万]=280（万元）（选项B正确）。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]下列各项中，不影响商品销售收入的有（）。

A.已经确认收入的商品发生的销售退回
B.应收取的增值税销项税额
C.销售时发生的现金折扣
D.应收取的代垫运杂费

答案解析

答案： B,D

答案解析：

选项A影响商品销售收入，已经确认收入的商品发生的销售退回应该冲减销售收入；选项B、D不影响商品销售收入，企业为第三方或客户代垫（运杂费）、代收款项（收取的增值税销项税额），不计入销售收入；选项C影响商品销售收入，现金折扣属于可变对价，应当按照最佳估计数调整销售收入。

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第2题

[单选题]

2026年7月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为13万元，商品成本为60万元。乙公司已收到商品并验收入库，款项尚未收到。假定不考虑其他因素，则甲公司应确认的销售商品收入为（）万元。

A.
40
B.
100
C.
113
D.
60

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司应确认的销售商品收入为不含增值税的售价=100（万元）（选项B正确），会计分录如下：

确认收入时：

借：应收账款113

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）13

结转成本时：

借：主营业务成本 60

贷：库存商品 60

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第3题

[单选题]

2025年9月，某企业与客户签订一项装修服务合同，合同收入总额为300万元，预计合同成本总额为240万元，已收取全部合同价款。该企业在合同期间按照履约进度确认收入。2025年已确认收入80万元，截至2026年12月31日履约进度已达到60%，不考虑其他因素，该企业2026年应确认的收入为（）万元。

A.
180
B.
100
C.144
D.64

答案解析

答案： B

答案解析：

该企业 2026年应确认的收入金额=合同总收入×履约进度-以前期间已确认收入=300×60%-80=100（万元）（选项B正确）。

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第4题

[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人，主营装修服务，从事装修服务适用的增值税税率为9％，2026年发生有关经济业务如下：

（1）5月1日，通过竞标取得一项为期3个月的装修合同，合同约定不含税总价款为180万元，按照累计发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度，装修款按照履约进度每月月末支付。为取得该合同，甲公司发生投标人员差旅费1.2万元、律师咨询费1.8万元、投标费2万元，另支付销售人员佣金3万元，预计以上支出未来均能够收回。该项装修服务构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务。

（2）截至5月31日，甲公司累计发生装修费用36万元，其中包含装修工人工资23万元，领用原材料12万元，已通过银行存款支付水电费1万元。预计还将发生装修费用84万元。当日，甲公司收到工程款已存入银行，并开具增值税专用发票。

（3）甲公司6月累计发生装修费用34.8万元，其中包含装修工人工资24万元，领用原材料9.7万元，已通过银行存款支付水电费1.1万元。预计还将发生装修费用47.2万元。6月30日，甲公司收到工程款已存入银行，并开具增值税专用发票。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用万元表示）

答案解析

[要求1]

答案解析：合同取得成本是指为取得合同发生的预期能够收回的增量成本，增量成本是指不取得合同就不会发生的成本，甲公司相关支出中只有销售人员佣金才是不取得合同就不会发生的成本，因此甲公司应计入合同取得成本的金额为3万元。

[要求2]

答案解析：甲公司发生装修费用的账务处理如下：

借：合同履约成本 36

　　贷：应付职工薪酬 23

　　　　原材料 12

　　　　银行存款 1

[要求3]

答案解析：甲公司按照累计发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度，则5月31日甲公司的履约进度＝36÷（36＋84）×100％＝30％，甲公司应确认的收入＝180×30％＝54（万元），相关账务处理如下：

确认收入：

借：银行存款 58.86

　　贷：主营业务收入 54

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 4.86（54×9%）

结转成本：

借：主营业务成本 36

　　贷：合同履约成本 36

综上所述，本题应选择A、C、D选项。

[要求4]

答案解析：合同取得成本应当采用与其相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益（销售费用）。5月31日，甲公司合同履约进度为30％，应摊销合同取得成本的金额＝3×30％＝0.9（万元）；6月30日，甲公司合同履约进度＝（36＋34.8）÷（36＋34.8＋47.2）×100％＝60％，甲公司当月应摊销合同取得成本的金额＝应摊销的合同取得成本－已摊销的合同取得成本＝3×60％－0.9＝0.9（万元）。6月30日，甲公司摊销合同取得成本的账务处理如下：

借：销售费用 0.9

　　贷：合同取得成本 0.9

[要求5]

答案解析：甲公司第二季度上述业务应确认的履约进度为60％，甲公司应确认主营业务收入＝180×60％＝108（万元），应确认主营业务成本＝（36＋34.8＋47.2）×60％＝70.8（万元），应摊销的合同取得成本（计入销售费用）＝3×60％＝1.8（万元），营业利润＝108（营业收入）－70.8（营业成本）－（1.2＋1.8＋2）（管理费用）－1.8（销售费用）＝30.4（万元）。综上所述，选项C、D说法正确。

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第5题

[单选题]

甲公司于2026年8月15日向乙公司销售商品一批，该批商品不含税售价为100万元，适用的增值税税率为13%，为促进友好合作，甲公司给予乙公司2%的商业折扣（折扣金额与价款在同一张发票中注明），当日乙公司所购商品已经验收入库，货款尚未支付，则甲公司应确认应收账款的金额为（）万元。

A.113
B.110.74
C.111
D.112.74

答案解析

答案： B

答案解析：

应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额。本题中折扣后的销售额=100×（1-2%）=98（万元），增值税销项税额=98×13%=12.74（万元），所以甲公司应确认应收账款的金额=98+12.74=110.74（万元），选项B当选。