2024年年末内部应收账款余额增加100（600－500）万元，应予以抵销，其计提的坏账准备也应予以抵销，即借记“应收账款——坏账准备”项目5万元，贷记“信用减值损失”项目5万元，由于个别报表计提坏账准备而确认的递延所得税资产也应相应抵销，即借记“所得税费用”1.25万元，贷记“递延所得税资产”1.25万元，增加当年合并净利润3.75万元（5-1.25）。 至于往年计提坏账准备的抵销及其递延所得税的抵销，影响的是年初未分配利润，不影响当年的合并净利润。

相关会计分录如下：

借：应付账款600

　贷：应收账款600

借：应收账款——坏账准备30

　贷：年初未分配利润25

　　　信用减值损失5

借：所得税费用1.25

　　年初未分配利润6.25

　贷：递延所得税资产7.5

对合并净利润的影响金额=5-1.25=3.75（万元）。

从子公司角度看，该批存货应计提减值45万元[（1.5－1.05）×100]；从集团角度看，该批存货应计提减值15万元[（1.2－1.05）×100]；从合并报表角度看，子公司多计提了30万元的减值，应予以抵销，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。

本题分录为：

借：存货——存货跌价准备30

　贷：资产减值损失30

分录为：

借：年初未分配利润20

　贷：营业成本8

　　　存货12

借：营业成本2

　贷：存货——存货跌价准备2

提示：“存货——存货跌价准备"是存货的备抵科目，第二年出售了40%，需要结转成本，由于上年确认了5万的跌价准备，所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本的处理也应抵销。

借：存货——存货跌价准备5

　贷：年初未分配利润5

借：存货——存货跌价准备9

　贷：资产减值损失9

子公司期末存货成本＝100×60%＝60（万元），可变现净值＝40（万元），本期计提跌价准备＝20－（5－2）＝17（万元）；集团角度成本＝80×60%＝48（万元），合并角度应计提跌价准备＝48－40＝8（万元）；全部发生在本期，所以合并报表角度应冲减本期计提准备＝17－8＝9（万元）。应抵销“存货”项目金额＝12＋2－5－9＝0，选项C不正确；因为存货跌价准备是会计科目而不是报表项目，选项D不正确。

在抵销无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时，可能出现的分录有：

出售方原作为无形资产核算时如果是未实现内部交易收益，则第一年抵销分录如下：

借：资产处置收益

   贷：无形资产

选项D正确；

出售方原作为无形资产核算时如果是未实现内部交易损失，则第一年抵销分录如下：

借：无形资产

   贷：资产处置收益

选项A正确；

出售方原作为无形资产核算时如果是未实现内部交易损失，则第二年抵销分录如下：

借：无形资产

   贷：年初未分配利润

选项C正确。